Zákonem č. 609/2020 Sb. , kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, došlo ke „znovuobnovení“ uplatnění tzv. mimořádných odpisů u hmotného majetku novelizací § 30a zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů (dále jen „ZDP “), a to v určitém časovém omezení pořízení tohoto majetku. Ukážeme si, jak jde tuto kategorii odpisů uplatnit v roce 2022.
|
Získejte na 10 dní ZDARMA
|
Mimořádné odpisy hmotného majetku v roce 2022
Ing.
Ivan
Macháček
Vymezení mimořádných odpisů
Na základě upraveného znění § 30a ZDP provedeného zákonem č. 609/2020 Sb. může poplatník u hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině, který je pořízen v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2021, využít uplatnění mimořádných odpisů, a to následovně:
–
hmotný majetek zařazený v 1. odpisové skupině
, pořízený v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2021, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců
;–
hmotný majetek zařazený v 2. odpisové skupině,
pořízený v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2021, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců
, přičemž za prvních 12 měsíců může poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.Mimořádné odpisy se dle § 30a odst. 3 ZDP stanoví s přesností na celé měsíce, přičemž poplatník má
povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování.
Znamená to, že i když poplatník pořídil hmotný majetek prvního nebo posledního dne v měsíci roku 2020 nebo 2021 a uvedl jej v tomto měsíci do užívání, mohl uplatnit první měsíční odpis tohoto hmotného majetku až v následujícím měsíci. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.Pokud se poplatník rozhodl pro uplatnění mimořádných odpisů pořízeného hmotného majetku zařazeného do 1. a 2. odpisové skupiny, nemůže využít znění § 26 odst. 8 ZDP, tedy
nemůže odpisování hmotného majetku přerušit
. To znamená, že pokud se poplatník rozhodl uplatnit mimořádné odpisy u pořízeného hmotného majetku zařazeného ve 2. odpisové skupině v roce 2020, musí uplatňovat odpisy ve formě mimořádných odpisů i v roce 2021 a 2022, i když v roce 2021 nebo 2022 nedosáhne takového základu daně z příjmů, který mu při uplatnění mimořádných odpisů umožní uplatnit veškeré nezdanitelné části od základu daně dle § 15 ZDP a veškeré slevy na dani. Obdobně to platí i pro pořízený hmotný majetek zařazený do 1. nebo 2. skupiny v roce 2021, u kterého poplatník uplatňuje mimořádné odpisy – poplatník musí pokračovat v uplatnění mimořádných odpisů i v roce 2022 a nemůže přerušit toto odpisování, i když to pro něho není výhodné z důvodu dosažení nízkého základu daně v roce 2022.Technické zhodnocení na hmotném majetku odpisovaném formou mimořádných odpisů
Technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje podle znění § 30a odst. 5 ZDP vstupní cenu hmotného majetku
. Ukončené technické zhodnocení na tomto hmotném majetku se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až 30 a § 31 až 33 ZDP, odpisuje se tedy jako samostatný hmotný majetek. Příklad 1
Podnikatel zakoupil v listopadu 2021 osobní automobil o vstupní ceně 620 000 Kč a uvedl jej v tomto měsíci do užívání. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům. Uveďme si porovnání výše odpisů při uplatnění rovnoměrných odpisů, zrychlených odpisů a mimořádných odpisů.
Výše rovnoměrných odpisů dle § 31 ZDP
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2021 | 620 000 × 11 / 100 = 68 200 |
| 2022-2025 | 620 000 × 22,25 / 100 = 137 950 |
Výše zrychlených odpisů dle § 32 ZDP
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2021 | 620 000 / 5 = 124 000 |
| 2022 | 2 × 496 000 / (6 - 1) = 198 400 |
| 2023 | 2 × 297 600 / (6 - 2) = 148 800 |
| 2024 | 2 × 148 800 / (6 - 3) = 99 200 |
| 2025 | 2 × 49 600 / (6 - 4) = 49 600 |
Výše mimořádných odpisů dle § 30a ZDP
Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 372 000 Kč, tj. 31 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 248 000 Kč, tj. 20 666,67 Kč měsíčně.
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2021 | 31 000 × 1 měsíc = 31 000 |
| 2022 | 31 000 × 11 měsíců + 20 666,67 × 1 měsíc = 361 667 |
| 2023 | 20 666,67 × 11 měsíců = 227 333 |
Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná prosincem 2021 a trvá 24 měsíců. Z výpočtů vidíme, že tím, že poplatník zakoupil automobil až v závěru roku 2021 a rozhodl se uplatnit u tohoto hmotného majetku mimořádné odpisy, těžiště částky těchto mimořádných odpisů se promítá v roce 2022, kdy v našem případě činí výše mimořádných odpisů 361 667 Kč, zatímco u rovnoměrných odpisů by činila výše 137 950 Kč a v případě zrychlených odpisů 198 400 Kč. Zatímco u rovnoměrných nebo zrychlených odpisů může poplatník odpisování přerušit, u mimořádných odpisů jejich odpisování přerušit nelze. Podnikatel tak na sebe vzal v roce 2021 riziko, že se mu bude v roce 2022 dobře dařit v podnikání a uplatněná výše mimořádných odpisů mu v daňovém přiznání za rok 2022 neznemožní uplatnit příslušné nezdanitelné části základu daně dle § 15 ZDP (např. odpočet příspěvků na doplňkové penzijní spoření, odpočet pojistného na soukromé životní pojištění, odpočet darů, odpočet úroků z hypotečního úvěru), které by při jejich neuplatnění propadly.
Příklad 2
Podnikatel zakoupil tentýž automobil o vstupní ceně 620 000 Kč již v únoru 2021 a uvedl jej do užívání rovněž v únoru 2021. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům. Uveďme si porovnání výše odpisů při uplatnění rovnoměrných odpisů, zrychlených odpisů a mimořádných odpisů.
Výše rovnoměrných odpisů dle § 31 ZDP
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2021 | 620 000 × 11 / 100 = 68 200 |
| 2022-2025 | 620 000 × 22,25 / 100 = 137 950 |
Výše zrychlených odpisů dle § 32 ZDP
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2021 | 620 000 / 5 = 124 000 |
| 2022 | 2 × 496 000 / (6 - 1) = 198 400 |
| 2023 | 2 × 297 600 / (6 - 2) = 148 800 |
| 2024 | 2 × 148 800 / (6 - 3) = 99 200 |
| 2025 | 2 × 49 600 / (6 - 4) = 49 600 |
Výše mimořádných odpisů dle § 30a ZDP
Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 372 000 Kč, tj. 31 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 248 000 Kč, tj. 20 666,67 Kč měsíčně.
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2021 | 31 000 × 10 měsíců = 310 000 |
| 2022 | 31 000 × 2 měsíce + 20 666,67 × 10 měsíců = 268 667 |
| 2023 | 20 666,67 × 2 měsíce = 41 333 |
Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná březnem 2021 a trvá 24 měsíců.
Příklad 3
Podnikatel zakoupil v březnu 2021 v autobazaru osobní automobil za cenu 180 000 Kč a rozhodne se uplatnit mimořádné odpisy. Automobil je uveden do užívání v dubnu 2021 a je vložen do obchodního majetku podnikatele. Vozidlo je využíváno výlučně k podnikatelským účelům. V roce 2022 provede na vozidle technické zhodnocení v částce 120 000 Kč.
Při uplatnění mimořádných odpisů lze za prvních 12 měsíců uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 108 000 Kč, tj. 9 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 72 000 Kč, tj. 6 000 Kč měsíčně.
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2021 | 9 000 × 8 měsíců = 72 000 |
| 2022 | 9 000 × 4 měsíce + 6 000 × 8 měsíců = 84 000 |
| 2023 | 6 000 × 4 měsíce = 24 000 |
Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná květnem 2021 a trvá 24 měsíců.
Ukončené technické zhodnocení nezvyšuje dle § 30a odst. 5 ZDP vstupní cenu hmotného majetku, ale bude se odpisovat jako jiný majetek samostatně [§ 26 odst. 3 písm. a) ZDP] ze vstupní ceny 120 000 Kč se zatříděním do 2. odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno. Pokud poplatník zvolí rovnoměrné odpisování, bude výpočet odpisů z technického zhodnocení provedeného na automobilu následovný:
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2022 | 120 000 × 11 / 100 = 13 200 |
| 2023-2026 | 120 000 × 22,25 / 100 = 26 700 |
Příklad 4
Podnikatel zakoupil v lednu 2020 nákladní automobil za cenu 720 000 Kč a rozhodl se u vozidla uplatňovat mimořádné odpisy. Automobil uvedl do užívání rovněž v lednu 2020 a vložil ho do svého obchodního majetku. V roce 2022 provede na vozidle dvě technická zhodnocení, a to v březnu ve výši 82 000 Kč a v prosinci další ve výši 94 000 Kč.
Výše mimořádných odpisů
Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 432 000 Kč, tj. 36 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 288 000 Kč, tj. 24 000 Kč měsíčně.
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2020 | 36 000 × 11 měsíců = 396 000 |
| 2021 | 36 000 × 1 měsíc + 24 000 × 11 měsíců = 300 000 |
| 2022 | 24 000 × 1 měsíc = 24 000 |
Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná únorem 2020 a trvá 24 měsíců.
Odpisování technického zhodnocení
Technické zhodnocení provedené v roce 2022 uskutečněné na vozidle s uplatňovanými mimořádnými odpisy nezvyšuje dle § 30a odst. 5 ZDP vstupní cenu vozidla, ale bude odpisováno jako jiný majetek dle § 26 odst. 3 písm. a) ZDP. Vznik hmotného majetku ve formě jiného majetku vzniká již v březnu 2022, protože výdaje na technické zhodnocení převýšily částku 80 000 Kč. Druhé technické zhodnocení v částce 94 000 Kč provedené v prosinci 2022 je technickým zhodnocením provedeným v prvním roce odpisování a ve smyslu § 29 odst. 1 ZDP zvyšuje vstupní cenu majetku. Pokud se podnikatel rozhodne, že bude technické zhodnocení odpisovat zrychleným způsobem, může uplatnit odpisy následovně:
| Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč |
| 2022 | 176 000 / 5 = 35 200 |
| 2023 | 2 × 140 800 / (6 - 1) = 56 320 |
| 2024 | 2 × 84 480 / (6 - 2) = 42 240 |
| 2025 | 2 × 42 240 / (6 - 3) = 28 160 |
| 2026 | 2 × 14 080 / (6 - 4) = 14 080 |
Z výše uvedeného vidíme, že zatímco nákladní automobil odpisuje podnikatel formou mimořádných odpisů 24 měsíců a automobil je v roce 2022 již odepsán, technické zhodnocení na tomto vozidle provedené v roce 2022 se bude odpisovat po dobu 5 let až do roku 2026 včetně.
|
Získejte na 10 dní ZDARMA • Přístup ke všem článkům s příklady
|