V DHK č. 22 a 23/2015 jsme se zabývali řešením reálné situace nájemního vztahu u pronajímatele zejména z hlediska účetnictví a daně z příjmů. Tento článek na uvedená témata navazuje a řeší nyní danou reálnou situaci z pohledu nájemce. Čtenář je upozorněn na riziko změny daňové uznatelnosti nájemného v důsledku porušení zákonem dané podmínky. Dále jsou popsány dopady provedeného technického zhodnocení nájemcem se souhlasem pronajímatele do základu daně z příjmů, daňová uznatelnost úprav a nezbytných oprav na majetku, který je předmětem nájmu, a problematika odpisování. V textu je čtenář také upozorněn na možnost využití právního institutu výpůjčky a na jeho režim z hlediska daně z příjmů právnických osob. Závěrem článku je objasněno, kdy je možné v dané situaci obchodní společností smlouvu o zápůjčce uzavřít. Článek je aplikovatelný pro období 2015 i 2016.
Zuživatelná a nezuživatelná věc při aplikaci právního institutu nájmu, výpůjčky a zápůjčky
Ing.
Marie
Jakubcová,
Ph. D., MBA
působí v Ústavu financí Fakulty podnikatelské VUT v Brně
Nájemné u nájemce
Nájemce účtuje nájemné definované v DHK č. 22/2015 na straně 31 jako vznik dluhu, tj. ve prospěch účtu účtové skupiny 32, příp. 37, se souvztažným zápisem na vrub účtu 518. Pokud bude nájemné příštího období placené předem, je nutné účtovat o časovém rozlišení 381/221 (nájemné placené z bankovního účtu). Pokud náklady z nájmu patří do běžného účetního období, ale budou za nájemné placené až v období příštím, bude účtováno o výdajích příštích období, tj. účtovacím předpisem 518/383. Dohadných účtů pasivních (účet 389) by nájemce použil v případě, že by k rozvahovému dni neznal přesnou výši nájemného [např. viz příklad č. 3 varianta b)].
Podle § 24 odst. 2 písm. h) bodu 1 ZDP je nájemné daňově účinné. Při prodeji majetku, který byl předmětem nájmu po ukončení nájemního vztahu nájemci, je však nutné daňovou uznatelnost nájemného sledovat. V takové situaci je daňově účinné nájemné pouze, pokud kupní cena hmotného majetku, který lze odpisovat podle ZDP, nebude nižší než zůstatková cena vypočtená rovnoměrným způsobem podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP ze vstupní ceny evidované u vlastníka nebo pronajímatele za dobu, po kterou mohl být tento majetek odpisován (dále v textu jako podmínka). Dojde-li k porušení této podmínky, je podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 3 ZDP nutné zvýšit u nájemce výsledek hospodaření o částky uplatněného nájemného v předchozích zdaňovacích obdobích nebo v obdobích, za která se podává daňové přiznání, a to ve zdaňovacím období, ve kterém k porušení této podmínky došlo.
V souladu s § 2207 OZ provádí nájemce běžnou údržbu, o které nájemce účtuje účetním předpisem 511/321 [na základě faktury přijaté (FP)]. Podle pokynu GFŘ D-22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení ZDP (dále jen pokynu D-22) § 25 bodu 5 jsou výdaje spojené s opravou, údržbou nebo technickým zhodnocením (dále jen TZ) najatého majetku, pokud je nájemce podle smlouvy k opravě, údržbě nebo TZ najatého majetku vázán nebo tak stanoví zvláštní právní předpis, daňově účinné.
Příklad č. 1:
Nájemce, s. r. o. (dále jen nájemce), plátce DPH, má s pronajímatelem uzavřenou nájemní smlouvu na období od 1.3.2015 do 30.9.2015 (viz příklad č. 2, DHK č. 22/2015, strana 33). Předmětem nájmu je testovací traktor. Sjednané nájemné je 500 Kč bez DPH na 1 Mh. Nájemné bude uhrazeno ke dni skončení nájmu v plné výši z peněžních prostředků běžného bankovního účtu. Nájemce je vázán dle nájemní smlouvy jak k běžné údržbě i k opravám testovacího traktoru. Jak bude u nájemce vypadat evidence najatého traktoru?
Postup:
Nájemce má povinnost dle § 39a a § 39b vyhlášky 5001) uvést v příloze v účetní závěrce povahu a obchodní účel operací účetní jednotky, které nejsou zahrnuty v rozvaze. Dle bodu 6.7. ČÚS č. 013 se najatý majetek sleduje v účetnictví na podrozvahových účtech účtových skupin 75 až 79. Na těchto účtech se sledují důležité skutečnosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace nájemce a jeho ekonomických zdrojů, které lze využít. Jedná se např. právě o využívání cizího majetku, ke kterému nemá nájemce vlastnické právo, jako v tomto případě. Najatý majetek má povinnost nájemce inventarizovat.
Při inventarizaci bude nájemce kontrolovat soupis veškerého najatého majetku s evidenčními listy a zůstatky příslušných podrozvahových účtů. V praxi účetní jednotky často zaměňují operativní evidenci za evidenci účetní. Operativní evidenci si vytváří účetní jednotka na základě svého uvážení. Jejím smyslem je poskytovat informace o najatém majetku. Může plnit funkci inventárních karet např. v podobě výše zmíněných evidenčních listů.
Tabulka č. 1: Evidenční list testovacího traktoru
I------------------------------------I----------I-----------I----------------I I Karta č. 1 testovacího traktoru I Účetní I Počet Mh I Nájemné celkem I I I období I v ÚO I----------------I I I I I bez DPH I I---------------------I--------------I----------I-----------I----------------I I Typ traktoru I I 2015 I 1070 I 535 000 Kč I I---------------------I--------------I----------I-----------I----------------I I SPZ (= inventární I I 2016 I I I I číslo) I I I I I I---------------------I--------------I----------I-----------I----------------I I Jméno uživatele I I 2017 I I I I---------------------I--------------I----------I-----------I----------------I I Pořizovací cena I 4 000 000 Kč I 2018 I I I I---------------------I--------------I----------I-----------I----------------I I Nájemné od I 1. 3. 2015 I 2019 I I I I---------------------I--------------I----------I-----------I----------------I I Nájemné do I 30. 9. 2015 I 2020 I I I I---------------------I--------------I----------I-----------I----------------I I Cena nájemného I 500 Kč/Mh I Převzal: I Předal: I I---------------------I--------------I----------------------I----------------I
Tabulka č. 2: Účetní evidence najatého traktoru a účtování o nájmu
I----I-----------------------------------------I-----------I-----------------I I č. I Účetní případ I Částka I Účtovací I I I I (v Kč) I předpis I I I I I--------I--------I I I I I MD I D I I----I-----------------------------------------I-----------I--------I--------I I 1. I Nájem traktoru dle nájemní smlouvy I 4 000 000 I 751.1 I 791.1 I I I - doklad o převzetí I I I I I----I-----------------------------------------I-----------I--------I--------I I 2. I FP - drobné opravy I I I I I a) I cena bez DPH I 5 000 I 511.1 I 321 I I b) I DPH I 1 050 I 343 I 321 I I----I-----------------------------------------I-----------I--------I--------I I 3. I VBÚ - úhrada nájemného 30. 9. 2015 I 647 350 I 325 I 221 I I----I-----------------------------------------I-----------I--------I--------I I 4. I VÚD - nájemné dle smluvního ujednání I I I I I a) I cena bez DPH I 535 000 I 518.1 I 325 I I b) I DPH [DUZP ke dni přijetí úplaty I 112 350 I 343 I 325 I I I § 21 odst. 4 písm. b) ZDPH] I I I I I----I-----------------------------------------I-----------I--------I--------I I 5. I Ukončení nájmu - doklad o předání I 4 000 000 I 791.1 I 751.1 I I----I-----------------------------------------I-----------I--------I--------I
Příklad č. 2:
Nájemce se po skončení nájmu dohodl s pronajímatelem na odkoupení najaté věci na základě kupní smlouvy uzavřené dne 1.10.2015, ve které byla kupní cena traktoru stanovena na:
a)
4 000 000 Kč,
b)
3 500 000 Kč.
Bude mít výše kupní ceny vliv na daňovou uznatelnost nájemného?
Postup:
Při odkoupení najatého testovacího traktoru je nutné zjistit, zda nedošlo k porušení výše uvedené podmínky. Traktor byl pronajímatelem pořízen 28.1.2015 za 4 000 000 Kč (viz příklad č. 2 v DHK č. 22/2015 na straně 33) a prodán k 1.10.2015 za:
a)
4 000 000 Kč. To znamená, že k porušení podmínky v této variantě nedošlo. Protože pronajímatel neměl testovací traktor ve své evidenci ani na začátku, ani na konci zdaňovacího období 2015, nemohl uplatnit žádné daňové odpisy. Daňová zůstatková cena je u pronajímatele 4 000 000 Kč. Kupní cena tedy není nižší než daňová zůstatková cena traktoru. Z uvedeného vyplývá, že daňová účinnost nájemného v této variantě bude zachována.
b)
3 500 000 Kč. V tomto případě nastala situace, že kupní cena je nižší než daňová zůstatková cena uvedená v předchozím bodě. Došlo tedy k porušení podmínky, čímž se nájemné stalo daňově neúčinné. Nájemce jej přeúčtuje z daňově účinného účtu 518.1 na účet nedaňový 518.9 v plné výši a zvýší o hodnotu 535 000 Kč základ daně v řádku č. 30 DP za rok 2015.
Odpisování a zůstatková cena
Účetní pohled - nájemce může podle § 28 odst. 5 ZÚ na majetku, který úplatně či bezúplatně užívá, odpisovat TZ od výše ocenění určeného nájemcem ve své interní směrnici a provedené nájemcem na svůj účet (§ 56 odst. 2 vyhlášky 500) se souhlasem pronajímatele od okamžiku uvedení TZ do stavu způsobilého k užívání (§ 56 odst. 8 vyhlášky 500). Nájemce účtuje dle bodu 5.1.6. ČÚS č. 013 náklady charakteru TZ na cizím DHM na vrub účtu 042 za předpokladu, že se má prokazatelně stát nájemcem DHM a následně bude provedené TZ na tomto majetku odpisovat. Dokončené TZ odpisované nájemcem účtuje nájemce na účtu, na kterém se účtuje pronajatý majetek (bod 5.1.7. ČÚS č. 013). Dílčí TZ se v účetním období načítají (neodpisují se samostatně).
Nájemce sestaví odpisový plán, ve kterém pomocí účetních odpisů zachytí skutečné opotřebení TZ za určité období (§ 28 odst. 5 a 6 ZÚ). Výpočet odpisů vychází z § 56 odst. 1 vyhlášky 500. Stanovení odpisů musí vést k věrnému a poctivému obrazu o výsledku hospodaření. Z tohoto důvodu musí být účetní odpisy na rozdíl od daňových odpisů uplatněny vždy. Odpisy jsou účtovány na vrub účtu 551 se souvztažným zápisem ve prospěch účtu oprávek. Po skončení nájmu účtuje nájemce o případně vzniklé zůstatkové ceně do nákladů, pokud není technickým zhodnocením naturálně plněno nájemné u pronajímatele [viz bod 5.5 písm. a) ČÚS č. 013].
Daňový pohled:
Poplatník, v kontextu tohoto článku nájemce, má podle § 28 odst. 3 a § 33 odst. 4 ZDP právo na základě písemné smlouvy uplatnit daňové odpisy pouze zTZ pronajatého hmotného majetku, pokud bylo hrazené nájemcem, a pokud nebyla vstupní cena hmotného majetku u jeho odpisovatele (pronajímatele) o tyto náklady charakteru TZ zvýšena (daňové odpisy nemusí být nájemcem uplatněny). Podle § 33 ZDP se za TZ považují výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu 40 000 Kč, či výdaje, které stanovenou částku sice nepřesáhnou, ale poplatník na základě svého rozhodnutí tyto výdaje neuplatní jako daňově účinné náklady podle § 24 odst. 2 písm. zb). Nájemce při odpisování TZ postupuje v souladu s § 26 ZDP a může majetek odpisovat podle téhož zákona dle § 31 (rovnoměrně) nebo § 32 (zrychleně). Nájemce, který samostatně eviduje a odpisuje TZ jako jiný majetek, zvyšuje o každé další TZ dokončené na původním majetku vstupní cenu a zároveň u majetku odpisovaného podle § 32 ZDP i zůstatkovou cenu již evidovaného jiného majetku v tom zdaňovacím období, kdy je TZ dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání (§ 29 odst. 3 ZDP).
Bude-li se nájemce řídit obecným pravidlem pro odpisování, může podle dané situace uplatnit v souladu s § 26 odst. 6 a 7 ZDP 100% či 50% roční daňový odpis nebo odpis v nulové výši. Roční odpis, tj. za zdaňovací období, může nájemce uplatnit za předpokladu, že má TZ ve své evidenci ke konci příslušného zdaňovacího období. Poloviční roční odpis uplatní nájemce v situaci, kdy v příslušném zdaňovacím období, ve kterém měl na jeho počátku TZ ve své evidenci, dojde např. k ukončení nájemního vztahu. Daňový odpis nemůže nájemce uplatnit v situaci, kdy TZ na majetku, který je předmětem nájmu, pořídí ve zdaňovacím období, ve kterém současně dojde např. k ukončení nájemního vztahu.
Pokud dojde k ukončení nájemního vztahu, nebo ke zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním, a to před doodepsáním TZ na jeho nulovou daňovou zůstatkovou cenu, je nutné postupovat v souladu s § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP. To znamená, že je pro nájemce daňově účinná zůstatková cena TZ odpisovaného nájemcem pouze do výše náhrady nákladů vynaložených na toto TZ. V případě odkoupení najatého majetku, u něhož nájemce odpisoval TZ, je součástí vstupní ceny i zůstatková cena tohoto TZ. Do vstupní ceny hmotného majetku lze zahrnout při porušení výše uvedené podmínky i veškeré nájemné, které nebylo daňově účinným nákladem [§ 29 odst. 1 písm. a)].
Příklad č. 3:
Z nájemní smlouvy plyne souhlas pronajímatele s odpisováním TZ provedeného nájemcem na vlastní účet na testovacím traktoru (viz příklad č. 4, DHK č. 23, strana 38) bez jakékoliv náhrady od pronajímatele. Nájemce účtuje dle své interní směrnice o časových účetních odpisech. O TZ účtuje a odpisuje nájemce, pokud dosáhne 40 000 Kč. Odpisy daňové uplatňuje rovnoměrné v souladu s § 31 ZDP. Nájemce nevyužívá možnosti uplatnění zvýšeného daňového odpisu. Nájemce na testovacím zařízení provedl TZ a zařadil jej do užívání 25.5.2015. Jaké budou mít jednotlivé hospodářské operace účetní a daňový dopad v případě, že bude traktor poskytnut nájemci na období od 1.3.2015 do:
a)
30.9.2015 a TZ bude ve výši 60 000 Kč,
b)
29.2.2016 a TZ bude ve výši 60 000 Kč,
c)
30.9.2015 a TZ bude ve výši 30 000 Kč.
Postup:
Tabulka č. 3: Karta TZ najatého traktoru
I--------------------------------I-----------I--------------I----------------I I Karta TZ traktoru I Účetní I Počet měsíců I Daňová sazba % I I I období I odpisování I 2. odpisová I I I (dále ÚO) I v ÚO pro I skupina I I I I variantu: I CZ-CPA 28.30 I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I I Typ traktoru I I I a) I b) I c) I I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I I Pořizovací cena I 60 000 Kč I 2015 I 5 I 8 I - I 11,00% I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I I Pořízení I 25. 5. 2015 I 2016 I I 2 I I 22,25% I I traktoru I I I I I I I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I I Zařazen do I 25. 5. 2015 I 2017 I I I I 22,25% I I užívání I I I I I I I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I I Způsob I časový I 2018 I I I I 22,25% I I odpisování I I I I I I I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I I Předpokládaná I 6 let I 2019 I I I I 22,25% I I životnost I I I I I I I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I I Účetní odpisová I 16,67% / rok I 2020 I I I I I I sazba I I I I I I I I-----------------I--------------I-----------I----I----I----I----------------I
Nájemce zaúčtuje v roce 2015 účtovacím předpisem 022.1/042.1 zařazení TZ ve výši 60 000 Kč do užívání (k 25. 5.) a dále zaúčtuje na účty 551/082.1 ve variantě:
a)
Účetní odpis ve výši 4 167 Kč. Daňový odpis uplatní v nulové výši, neboť nesplnil podmínku pro uplatnění daňového odpisu. Neměl TZ na počátku ani na konci zdaňovacího období ve své evidenci. Protože byl nájemní vztah ukončen k 30.9.2015, doodepíše nájemce TZ najatého majetku na nulovou účetní zůstatkovou cenu účetním zápisem 548/082.1 ve výši 55 833 Kč a majetek ze své účetní evidence vyřadí účetním zápisem 082.1/022.1 ve výši 60 000 Kč. V daňovém přiznání za 2015 upraví nájemce řádek č. 50 o hodnotu 4 167 Kč a řádek č. 40 o hodnotu 55 833 Kč, jako položku zvyšující základ daně. Je třeba si uvědomit, že zůstatková cena TZ odpisovaného nájemcem je daňově účinná jen do výše náhrady.
Tabulka č. 4: Odpisový plán TZ najatého traktoru pro variantu a)
I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I I Rok I Roční I Účetní I Roční I Daňová I Rozdíl I Úprava řádku I I I účetní I ZC I daňový I ZC I odpisů I DP o rozdíl I I I odpis I (v Kč) I odpis I (v Kč) I (v Kč) I odpisů I I I (v Kč) I I (v Kč) I I I I I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I I a dále jen I RÚO I ÚZC I RDO I DZC I RO I Ú. ř. DP o RO I I zkratkou I I I I I I I I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I I 2015 I 4 167 I 55 833 I 0 I 60 000 I 4 167 I č. 50 I I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I
b)
Účetní odpis ve výši 6 667 Kč. Daňový odpis uplatní ve výši 6 600 Kč. V roce 2015 upraví daňové přiznání v řádku č. 50 o 67 Kč. V roce 2016 zaúčtuje účetní odpis ve výši 1 667 Kč účtovacím předpisem 551/082.1 a uplatní jednu polovinu ročního daňového odpisu, tj. ve výši 6 675 Kč, neboť měl TZ ve své evidenci pouze na počátku zdaňovacího období 2016. Daňové přiznání upraví nájemce v roce 2016 v řádku č. 150 o hodnotu 5 008 Kč a řádek č. 40 o hodnotu 51 666 Kč.
Tabulka č. 5: Odpisový plán TZ najatého traktoru pro variantu b)
I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I I Rok I RÚO I ÚZC I RDO I DZC I RO I Ú. ř. DP o RO I I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I I 2015 I 6 667 I 53 333 I 6 600 I 53 400 I 67 I č. 50 I I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I I 2016 I 1 667 I 51 666 I 6 675 I 46 725 I 5 008 I č. 150 I I--------------I---------I--------I--------I--------I--------I---------------I
c)
Účetní odpis v nulové výši, neboť TZ nesplňuje podmínky stanovené interní směrnicí nájemce. Daňový odpis uplatněn také nebude, neboť výše ocenění pro TZ podle § 33 odst. 1 ZDP nebylo dosaženo. Nájemce zaúčtuje výdaje ve výši 30 000 Kč do nedaňových nákladů, neboť se jednalo o náklady vynaložené nájemcem na najatém majetku se souhlasem pronajímatele nad rámec smluveného nájemného a pronajímatelem nebyly uhrazeny. Nájemce v roce 2015 upraví daňové přiznání v řádku č. 40 o 30 000 Kč.
Příklad č. 4:
Jak by vypadal odpisový plán nájemce, kdyby byl testovací traktor odkoupen po skončení nájemní smlouvy, jak je uvedeno v příkladu č. 2 variantě b) a současně na tomto traktoru bylo provedeno TZ dle příkladu č. 3 varianty a)? Nájemce v modelovém příkladu uvažuje dobu použitelnosti traktoru 66 měsíců.
Postup:
Daňový pohled: Protože v příkladu 2 variantě b) nastala situace, kdy bylo nájemné uhrazené do data ukončení smlouvy, může nájemce vstupní cenu traktoru 3 500 000 Kč navýšit o uhrazené nedaňové nájemné ve výši 535 000 Kč podle § 29 odst. 1 písm. a). Díky možnosti uplatnit výše popsané nedaňové nájemné do vstupní ceny traktoru se promítne tato částka postupně ve formě odpisů ve výsledku hospodaření jako daňově účinný náklad. Kdyby nedošlo k TZ tohoto traktoru, činila by jeho vstupní cena pro daňové účely 4 035 000 Kč. Vzhledem k tomu, že nájemce na traktoru TZ provedl, navýší se tato vstupní cena ještě o jeho zůstatkovou hodnotu ve výši 60 000 Kč (viz tabulka č. 4).
Účetní pohled: Protože nájemce do dne odkoupení traktoru účetně odepsal TZ ve výši 4 167 Kč, je nutné během 66 měsíců účetně odepsat hodnotu 3 555 833 Kč (tj. kupní cena 3 500 000 Kč navýšená o účetní zůstatkovou cenu TZ ve výši 55 833 Kč).
Z toho vyplývá, že základna pro výpočet účetních a daňových odpisů bude odlišná.
Tabulka č. 6: Karta odkoupeného traktoru z nájmu včetně TZ
I--------------------------------I------I--------------I---------------------I I Karta traktoru I ÚO I Počet měsíců I Daňová sazba % I I I I odpisování I 2. odpisová skupina I I I I v ÚO I CZ-CPA 28.30 I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I I Pořizovací cena I 3 560 000 Kč I 2015 I 3 I 11,00% I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I I Cena pro I 4 095 000 Kč I 2016 I 12 I 22,25% I I výpočet I I I I I I daňových odpisů I I I I I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I I Pořízení I 1. 10. 2015 I 2017 I 12 I 22,25% I I traktoru I I I I I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I I Zařazen do I 1. 10. 2015 I 2018 I 12 I 22,25% I I užívání I I I I I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I I Způsob I časový I 2019 I 12 I 22,25% I I odpisování I I I I I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I I Předpokládaná I 5,5 let I 2020 I 12 I I I životnost I I I I I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I I Účetní odpisová I 18,18% / rok I 2021 I 3 I I I sazba I I I I I I-----------------I--------------I------I--------------I---------------------I
Tabulka č. 7: Odpisový plán odkoupeného traktoru z nájmu včetně TZ
I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I Rok I RÚO I ÚZC I RDO I DZC I RO I Ú. ř. I I I I I I I I DP o RO I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I 2015 I 165 796 I 3 394 204 I 450 450 I 3 644 550 I 284 654 I č. 150 I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I 2016 I 646 516 I 2 747 688 I 911 138 I 2 733 412 I 264 622 I č. 150 I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I 2017 I 646 516 I 2 101 172 I 911 138 I 1 822 274 I 264 622 I č. 150 I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I 2018 I 646 516 I 1 454 656 I 911 138 I 911 136 I 264 622 I č. 150 I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I 2019 I 646 516 I 808 140 I 911 136 I 0 I 264 620 I č. 150 I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I 2020 I 646 516 I 161 624 I I I 646 516 I č. 50 I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I I 2021 I 161 624 I 0 I I I 161 624 I č. 50 I I------------I---------I-----------I---------I-----------I---------I---------I
Výpůjčka traktoru
V předchozích částech textu bylo řešeno nájemné. Smlouva o výpůjčce se od smlouvy nájemní liší tím, že je bezplatná. OZ upravuje výpůjčku v § 193 - § 2200. Výpůjčkou se rozumí přenechání půjčitelem vypůjčiteli nezuživatelnou věc k jejímu dočasnému bezplatnému užívání. Bezúplatný příjem může být od daně z příjmů právnických osob osvobozen za splnění podmínky uvedené v § 19b odst. 1 písm. d) ZDP. Podmínka osvobození se týká majetkového prospěchu u vypůjčitele při výpůjčce. V úhrnu příjmy z tohoto majetkového prospěchu od téže osoby nesmí ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává DP, přesáhnout částku 100 000 Kč. Pokud by tato podmínka byla porušena, muselo by dojít ke zdanění celé hodnoty příjmů daní z příjmů právnických osob. Podle § 2199 OZ nese obvyklé náklady spojené s užíváním věci ze svého vypůjčitel.
Zápůjčka
Dalším způsob užití cizí věci je upraven v OZ § 2390 - § 2394. Jde o právní institut zápůjčky, kdy zapůjčitel přenechá vydlužiteli zastupitelnou věc tak, aby ji užil podle libosti a po čase vrátil věc stejného druhu (nikoliv však tutéž věc). Obchodní společnost poskytuje traktory k užití cizímu s natankovanými pohonnými hmotami (dále jen PHM). Obchodní společnost pak může buď v nájemní smlouvě ošetřit, že výnosy plynoucí z pronájmu natankované PHM v nádrži traktoru plně pokrývají (účtováno u pronajímatele účetním předpisem 315/602 a u nájemce účtovacím předpisem 518/325) nebo pohlížet na PHM jako na zastupitelnou věc přenechanou vydlužiteli na základě smlouvy o zápůjčce k užití (účtováno u zapůjčitele na účtech zásob, ke kterým musí být dle ČSÚ č. 015 bodu 5.5 vedena analytická evidence s uvedením místa uložení (tzn. PHM přeúčtovat z analytického účtu 112. PHM na analytický účet 112. PHM vydlužitel x) a u vydlužitele je účtováno na účtech podrozvahové evidence).
Dedikace příspěvku: Příspěvek je výstupem projektu specifického výzkumu „Vybrané otázky finančního řízení podniku v mezinárodním prostředí“ Interní grantové agentury Vysokého učení technického v Brně s registračním číslem FP-S-15-2877.
Poznámky:
I----------------------------------------------------------------------------I I Použitý účtový rozvrh I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 042.1 - Nedokončený DHM I 383 - Výdaje příštích období I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 022.1 - Traktor z nájmu I 511.1 - Opravy a udržování daňové I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 082.1 - Oprávky k traktoru z nájmu I 511.9 - Opravy a udržování nedaňové I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 221 - Peněžní prostředky na účtech I 518 - Ostatní služby I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 315 - Ostatní pohledávky I 548 - Ostatní provozní náklady I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 321 - Dluhy z obchodních vztahů I 551 - Odpisy DNHM I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 325 - Ostatní dluhy I 602 - Tržby z prodeje služeb I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 343 - Daň z přidané hodnoty I 751.1 - Traktor v nájmu I I-------------------------------------I--------------------------------------I I 38 - Náklady příštích období I 791.1 - Užívání cizí věci I I-------------------------------------I--------------------------------------I 1) Použité (v textu nevysvětlené) zkratky: ČÚS - Český účetní standard č. 015 pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů. DUZP - datum uskutečnění zdanitelného plnění. Mh - motohodiny. OZ - zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů. VBÚ - výpis z bankovního účtu. VÚD - vnitřní účetní doklad. Vyhláška 500 - vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. ZDP - zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. ZDPH - zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. ZÚ - zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.