K dani z příjmů právnických osob
Ing.
Vlastimil
Bachor
1. Chci se zeptat, zdali může s. r. o. přispívat svému zaměstnanci na penzijní spoření v částce
jakou si určilo ve vnitřním předpise, pokud je zaměstnanec dlouhodobě nemocný?
Mám zaměstnankyni, které se stal úraz v únoru 2017 a dosud je stále nemocná. Ve vnitřním předpise
jsme si určili, že od ledna 2017 bude zaměstnavatel přispívat svému zaměstnanci na penzijní spoření
částkou 4 150 Kč měsíčně.
Jelikož jsem myslela, že paní bude nemocná jen krátce, tak jsem nepřerušila platby zaměstnavatele
na toto její penzijní spoření. Jelikož nemá žádnou mzdu, tak částku 500 Kč, kterou si platí sama za
sebe a kterou jsem ji předtím strhla z její mzdy, si nyní platí ona sama soukromě.
Vypadá to, že bude na nemocenské asi tak do listopadu. Nevím, jestli to takto dělám dobře, a
pokud to dělám špatně, jak by se to mělo opravit?
ODPOVĚĎ
Pro poskytování benefitů ze strany zaměstnavatele v sociální oblasti neobsahuje zákon č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (dále jen "ZDP") pro jejich daňovou
uznatelnost žádné parametry. Pouze v § 24 odst. 2 písm. j) bod 5, ve spojení s návětím § 24 odst. 2
písm. j) stanoví, že výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů jsou také výdaje/náklady na
pracovní a
sociální
podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah odpočinku zaměstnanců vynaložené
na práva zaměstnanců
vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele,
pracovní nebo jiné smlouvy, pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak.K tomu je vhodné dodat, že vnitřní předpis nastupuje v situaci, kdy na pracovišti nepůsobí
odborová organizace a musí být vždy v písemné podobě, a že za jinou smlouvu se považuje například
manažerská smlouva.
Ze situace uvedené v dotazu vyplývá, že příspěvek na penzijní spoření i v období nemoci
zaměstnankyně stále naplňuje definici
zaměstnance
pro účely
ZDP v § 6 odst. 2, podle kterého poplatník s
příjmy ze závislé činnosti je dále označen za "zaměstnance". Podle
§ 6 odst. 1 písm. d) ZDP také příjmy plynoucí v
souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem činnosti, ze které plynou příjmy mj. ze
současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v
nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce jsou příjmy ze
závislé činnosti
. Příspěvek na penzijní spoření nepochybně tak představuje příjem v souvislosti
se současným pracovněprávním poměrem a není proto nutné v popisované situaci provádět žádné korekce.
Celý příspěvek na penzijní spoření za rok 2017 tak bude ve výši 49 800 Kč (4 150 Kč x 12) v plné
výši na straně zaměstnavatele daňově uznatelný a na straně zaměstnankyně od daně z příjmů osvobozen
podle § 6 odst. 9 písm. p) ZDP. Přitom do konce
roku 2016 činilo osvobození maximálně 30 000 Kč ročně a až novelou
ZDP č. 377/2015
Sb. bylo schváleno od roku 2017 navýšení tohoto limitu na částku 50 000 Kč. Zbývá pouze
doplnit, že v případě vyšších příspěvků než činí zákonné osvobození, které jsou také daňově
uznatelné, podléhají vyšší částky standardnímu režimu zdanění jako mzdové plnění (daň ze superhrubé
mzdy a veřejnoprávní pojištění), což ve svých důsledcích znamená, že vyšší částky než činí zákonné
osvobození na straně zaměstnance, zpravidla zaměstnavatelé neposkytují.