612/21.06.23
Výroba minerálních olejů (jako vybraných výrobků) z pohledu
zákona o spotřebních daních - konkrétní
situace
Ing.
Pavla
Polanská
daňový poradce, č. osv. 4293
Mgr.
Milan
Tomíček
daňový poradce, č. osv. 1026
Cílem příspěvku je sjednotit výklad pojmu "výroba" ve smyslu
§ 3 odst. 1 písm. r) zákona č. 353/2003 Sb., o
spotřebních daních (dále jen "zákon o spotřebních
daních") ve vazbě na konkrétní způsoby nakládání s minerálními oleji, které jsou předmětem
spotřební daně dle § 45 zákona o spotřebních
daních a jsou tudíž i vybraným výrobkem dle
§ 1 odst. 2 zákona o spotřebních daních.
Příspěvek se týká jen minerálních olejů, které jsou vybraným výrobkem dle
zákona o spotřebních daních a které se nachází
na daňovém území České republiky.
Tento příspěvek bezprostředně navazuje na závěry KOOV 579/19.05.21 - Výroba minerálních
olejů (jako vybraných výrobků) ve světle zákona o
spotřebních daních (dále jen "KOOV 579/19.05.21"), který byl uzavřen s rozporem. Ve vazbě na
KOOV 579/19.05.21 si předkládaný příspěvek klade za cíl blíže specifikovat zejména pojmy "podstatná
změna obchodního balení" a "změna vnější úpravy", které jsou opakovaně zmiňovány v závěrech KOOV
579/19.05.21 a upřesnit výklad pojmu "výroba" na případech konkrétních situací z praxe.
Cílem tohoto příspěvku není nalézt přesný výklad jednotlivých bodů ustanovení
§ 3 odst. 1 písm. r) zákona o spotřebních
daních, které obsahují definiční znaky pojmu "výroba", ale upřesnit výklad GŘC poskytnutý k
uvedenému problému v KOOV 579/19.05.21. Mimo jiné i s ohledem na skutečnost, že uvedený KOOV byl
uzavřen s rozporem, je zřejmé, že ve výkladu pojmu "výroba" určité výkladové problémy přetrvávají.
Cílem tohoto KOOV je pomocí několika konkrétních situací z praxe přispět k upřesnění stávajícího
výkladu.
I. Související právní úprava
Výrobou se dle § 3 odst. 1 písm. r)
zákona o spotřebních daních rozumí proces, při kterém
1.
vybraný výrobek vznikne,
2.
z vybraného výrobku, který je předmětem daně, vznikne vybraný výrobek, který je jiným
předmětem daně, s výjimkou činností podle § 45 odst. 12,
3.
z minerálního oleje, který je uvedený pod jedním kódem nomenklatury, vznikne
minerální olej, který je uveden pod jiným kódem nomenklatury, s výjimkou činností podle § 45 odst.
12.
Dle ustanovení § 45 odst. 12 zákona o
spotřebních daních se za výrobu nepovažuje
a)
smíchání minerálních olejů již uvedených do volného daňového oběhu v běžných nádržích
motorových dopravních prostředků (vymezených v §
63 odst. 2 zákona o spotřebních daních) na čerpacích stanicích,
b)
smíchání minerálních olejů již uvedenýc