Jsme česká firma, plátci DPH, zabývající se montáží speciálních LED svítidel. Nyní jsme obdrželi objednávku na zhotovení vzorku svítidla. Objednatel je firma ze třetí země, ze Spojených arabských emirátů. Cena za vzorek je 290 EUR. Objednatel si zajistí přes přepravní společnost vyzvednutí vzorku u nás v sídle společnosti a následné doručení k nim do třetí země. Jelikož se s touto obchodní transakcí vývozu do třetí země setkáváme poprvé, zajímal by nás postup, co všechno musíme učinit předtím, než zboží předáme přepravci. Musíme vyplnit nějaké speciální formuláře nebo hlásit celním úřadům? Na zhotovení vzorku bude vystavena řádná faktura. Můžeme osvobodit od DPH?
Otázky a odpovědi: Vývoz výrobku
Ing.
Ladislav
Pitner
Vývoz zboží je od daně (DPH) osvobozen s nárokem na odpočet daně za podmínek stanovených § 66 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“). Podmínky jsou tyto:
a)
Vývozem zboží se pro účely zákona o DPH rozumí výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země, jestliže zboží bylo propuštěno do celního režimu vývozu, pasivního zušlechťovacího styku nebo vnějšího tranzitu, nebo bylo zpětně vyvezeno.
Poznámka:
Podmínkou pro vývoz a jeho osvobození od daně, tj. nejprve propuštění zboží do celního režimu vývozu, pasivního zušlechťovacího styku nebo vnějšího tranzitu, nebo jeho zpětný vyvoz, se zabýval Soudní dvůr EU ve věci C-275/18 Milan Vinš v. Odvolací finanční ředitelství. Soudní dvůr EU rozhodl, že příslušné články směrnice o DPH musí být vykládány tak, že ustanovení vnitrostátní právní úpravy nesmí podmiňovat osvobození od DPH vztahující se na zboží určené k vývozu mimo Evropskou unii tím, že toto zboží bylo propuštěno do celního režimu vývozu, jestliže se prokáže, že věcné podmínky pro osvobození od daně, a zejména podmínka, že předmětné zboží skutečně opustilo území Unie, jsou splněny. Ministerstvo financí již navrhlo tento text ze znění § 66 odst. 1 vypustit, a to v rámci novely zákona o DPH, která je součástí novely zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, a byla již předložena k projednání v Poslanecké sněmovně pod č. sněmovního tisku 580.b)
Od daně při vývozu zboží do třetí země je osvobozeno dodání zboží, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska do třetí země prodávajícím nebo jím zmocněnou osobou, nebo kupujícím nebo jím zmocněnou osobou, jestliže kupující nemá v tuzemsku sídlo ani místo pobytu, ani provozovnu, s výjimkou zboží přepravovaného kupujícím za účelem vybavení nebo zásobení rekreačních lodí nebo letadel, popřípadě jiného prostředku pro dopravu pro soukromé použití.
c)
Pro účely zákona o DPH se za den uskutečnění plnění považuje den výstupu zboží z území Evropské unie. Nicméně upozorňuji na Koordinační výbor 492/25.01.17 – Náležitosti daňového dokladu a den uskutečnění plnění při vývozu zboží, ke kterému byl přijat závěr, lze připustit v souladu se Směrnicí o DPH (Směrnice Rady 2006/112/ES), že na daňový doklad bude jako okamžik uskutečnění plnění uvedeno datum, kdy došlo k dodání zboží dle § 21 zákona o DPH (den dodání zboží).
Za daňový doklad při vývozu zboží se považuje daňový doklad vystavený podle § 28 odst. 1 písm. a) zákona o DPH, tj. stejný doklad jako při dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani. Potvrzení o výstupu zboží je tak důkazním prostředkem.
d)
Výstup zboží z území Evropské unie je plátce povinen prokázat rozhodnutím celního úřadu o vývozu zboží do třetí země, u kterého je potvrzen výstup zboží z území Evropské unie, nebo jinými důkazními prostředky v případě ústního celního prohlášení pro vývoz zboží, nebo úkonu považovaného za celní prohlášení pro vývoz zboží.
K prokázání výstupu zboží pro účely DPH je tak nutné rozhodnutí celního úřadu o vývozu zboží do třetí země (datová zpráva C_R_PROV – rozhodnutí CÚ o propuštění zboží do režimu) a pro případy, kdy je zboží vyváženo na takzvané ústní celní prohlášení, pak jsou nutné jiné důkazní prostředky. Na ústní celní prohlášení lze vyvážet zboží, jestliže hodnota dodávky nepřesáhne částku 1 000 EUR. V tomto případě neexistují žádná rozhodnutí (datové zprávy) celního úřadu o vývozu zboží / výstupu zboží z EU a plátce může prokázat výstup zboží z EU jinak, a to nejčastěji potvrzením přepravní společnosti o přepravě zboží do třetí země (mimo EU).
e)
Při vývozu zboží tedy musíte podat vývozní prohlášení elektronicky, popř. ve stanovených případech je možno podat ústní celní prohlášení.