Úvěry a zápůjčky v cizí měně

Ing. Zdenka Cardová

Vydáno: 07. 08. 2018 7 minut čtení

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny. Jsou situace, kdy firma přijímá, případně i poskytuje určité finanční výpomoci v cizích měnách. Jak firma postupuje při účtování přijatých úvěrů a jiných finančních výpomocí v cizích měnách a také jak firma postupuje při účtování poskytnutých zápůjček a úvěrů v cizí měně?

Ing.

Zdenka

Cardová,

účetní poradkyně

Přijaté úvěry a finanční výpomoci v cizí měně

Základní členění přijatých úvěrů a finančních výpomocí je na dlouhodobé a krátkodobé. Další členění v rámci těchto skupin je členění podle jednotlivých věřitelů a členění úvěrů v české a v cizích měnách. Přijaté úvěry a finanční výpomoci jsou obsaženy v několika účtových skupinách.

Krátkodobé úvěry (účtová skupina 23)

Účtuje se zde na základě oznámení úvěrové instituce o přijatých nebo provedených platbách (na základě

výpisu z účtů

). Krátkodobé úvěry se poskytují nejvýše na dobu jednoho roku; analytické účty se vedou podle jednotlivých účtů úvěrů.

Souvztažným zápisem k účtu úvěrů je zápis na příslušném účtu účtové skupiny

22 – Peněžní prostředky na účtech

. Uhradí-li úvěrová instituce dluh vůči dodavateli přímo z úvěru, zaúčtuje se poskytnutý úvěr ve prospěch příslušného úvěru (Dal) se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu účtových skupin závazků (MD).

Krátkodobé finanční výpomoci (účtová skupina 24)

Účtují se zde krátkodobé finanční výpomoci poskytnuté účetní jednotce

jinými osobami než úvěrovými institucemi

(třetími osobami) a společníky obchodních korporací.

Dlouhodobé úvěry (účtová skupina 46)

Účtuje se zde o úvěrech, které mají dlouhodobý charakter (delší než jeden rok). Rovněž se zde účtuje o dlouhodobých úvěrech, které se poskytují při eskontu směnek. Analytické účty se vedou podle jednotlivých účtů úvěrů.

Kursové rozdíly při postupném splácení úvěrů

(ale i jiných závazků a pohledávek a při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26) lze vyúčtovat na vrub účtu finančních nákladů

(563-Kursové ztráty)

a ve prospěch účtu finančních výnosů

(663-Kursové zisky) až ke konci rozvahového dne

nebo k jinému okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.

PŘÍKLAD 1

Vyúčtování kursových rozdílů při postupném splácení dlouhodobého úvěru (dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím) až ke konci rozvahového dne

Poznámka:

Související úroky a poplatky nejsou pro zjednodušení v příkladech uváděny.

Účetní případ	EUR	Kurs	Kč	MD	D
Přijetí dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím
- Výpis z úvěrového účtu	10 000	26,070	260 700	261	461
- Výpis z devizového účtu	10 000	26,070	260 700	221	261
1. Splátka úvěru (kurs 26,040):
- Výpis z úvěrového účtu	500	26,040	13 020	461	261
- Výpis z devizového účtu	500	26,040	13 020	261	221
1. Splátka úvěru (kurs 26,020):
- Výpis z úvěrového účtu	500	26,020	13 010	461	261
- Výpis z devizového účtu	500	26,020	13 010	261	221
Přepočet k rozvahovému dni (kurs 26,050):
Kursový rozdíl		26,050	220	461	663

Účty:

461-Dlouhodobé dluhy k úvěrovým institucím

261-Peníze na cestě

Výpočet:

Zůstatek účtu úvěru po dvou splátkách v Kč: 260 700 – 13 020 – 13 010 = 234 670 Kč.

Kursový rozdíl (zisk)

: 234 670 – (9 000 x 26,050) =

220 Kč

Zůstatek účtu úvěru k rozvahovému dni: 234 670 – 220 =

234 450 Kč

Vhodné analytické účty je třeba doplnit dle účtového rozvrhu konkrétní účetní jednotky.

Dále uvedeme příklad postupného splácení dluhu v případě

vyúčtování kursového rozdílu při každé splátce.

PŘÍKLAD 2

Účetní případ	EUR	Kurs	Kč	MD	D
Přijetí dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím
- Výpis z úvěrového účtu	10 000	26,070	260 700	261	461
- Výpis z devizového účtu	10 000	26,070	260 700	221	261
1. Splátka úvěru (kurs 26,040):
Kursový rozdíl^*)			300	461	663
- Výpis z úvěrového účtu	500	26,040	13 020	461	261
- Výpis z devizového účtu	500	26,040	13 020	261	221
1. Splátka úvěru (kurs 26,020):
Kursový rozdíl ^**)			190	461	663
- Výpis z úvěrového účtu	500	26,020	13 010	461	261
- Výpis z devizového účtu	500	26,020	13 010	261	221
Přepočet k rozvahovému dni (kurs 26,050):
Kursový rozdíl ^***)		26,050	270	563	461

Výpočet:

^*) 10 000 x 26,040 = 260 400 Kč; 260 700 – 260 400 = 300 Kč (kursový zisk)

Zůstatek úvěru po první splátce a přepočtu na nový kurs: 260 400 – 13 020 = 247 380 Kč.

^**) 9 500 x 26,020 = 247 190 Kč; 247 380 – 247 190 = 190 Kč (kursový zisk)

Zůstatek úvěru po další splátce a přepočtu na nový kurs: 247 190 – 13 010 = 234 180 Kč.

^***) Zůstatek úvěru k rozvahovému dni: 9 000 x 26,050 =

234 450 Kč

;

234 180 – 234 450 = –270 Kč (kursová ztráta)

Celkový kursový rozdíl (kursový zisk)

: 300 + 190 – 270 =

220 Kč

V obou příkladech byl celkový kursový rozdíl k rozvahovému dni shodný.

Poskytnuté zápůjčky a úvěry v cizí měně

I poskytnuté zápůjčky a úvěry jsou obsaženy v několika účtových skupinách.

Dlouhodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry (účtová skupina 06)

obsahují:

–

Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba – dlouhodobé

–

Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv – dlouhodobé

–

Zápůjčky a úvěry – ostatní – dlouhodobé

PŘÍKLAD 3

Základní souvislosti poskytnutých dlouhodobých úvěrů a zápůjček v cizí měně

Účetní případ	EUR	Kurs	Kč	MD	D
Poskytnutí zápůjčky na 24 měsíců	240 000	26,000	6 240 000	066.5	221
Splátky zápůjčky (4 x 10 000 EUR)	40 000	26,000	1 040 000	221	066.5
Kursový rozdíl k rozvahovému dni^*)		26,100	20 000	066.5	663

Účet:

066.5-Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba – EUR

^*) zbývá 20 splátek:

200 000 EUR x 26,000 = 5 200 000 Kč; 200 000 EUR x 26,100 = 5 220 000 Kč

5 200 000 – 5 220 000 = –20 000 Kč

Shodné účtování bude při použití dalších poskytnutých dlouhodobých úvěrů a zápůjček – místo účtu 066.5 budou použity například analytické účty:

–

067.5-Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv – EUR

–

068.5-Zápůjčky a úvěry – ostatní – EUR

Pokud mají poskytnuté zápůjčky a úvěry dlouhodobý charakter, jsou zahrnuty v rozvaze mezi

dlouhodobý finanční majetek

. Pokud mají poskytnuté zápůjčky a úvěry krátkodobý charakter, jsou zahrnuty v rozvaze mezi

krátkodobé pohledávky

Krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry (účtové skupina 35 a 37)

obsahují:

–

Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba – krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry

–

Pohledávky – podstatný vliv – krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry

–

Pohledávky za společníky – krátkodobé zápůjčky společníkům obchodní

korporace

–

Jiné pohledávky – krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry (výše neuvedené)

PŘÍKLAD 4

Základní souvislosti poskytnutých krátkodobých úvěrů a zápůjček v cizí měně

Účetní případ	EUR	Kurs	Kč	MD	D
Poskytnutí zápůjčky na 5 měsíců	5 000	26,000	130 000	351.5	221
Splátky zápůjčky (4 x 1 000 EUR)	4 000	26,000	104 000	221	351.5
Kursový rozdíl k rozvahovému dni^*)		26,100	100	351.5	663

Účet: 351.5-Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba-zápůjčky a úvěry – EUR

^*) zbývá 1 splátka: 26 000 – 26 100 = 100 Kč

Shodné účtování bude při použití dalších krátkodobých pohledávek z titulu úvěrů a zápůjček – místo účtu

351.5

budou použity například analytické účty:

–

352.5-Pohledávky – podstatný vliv – zápůjčky a úvěry – EUR

–

355.5-Ostatní pohledávky za společníky obchodní

korporace

– zápůjčky a úvěry – EUR

–

378.5-Jiné pohledávky – zápůjčky a úvěry – EUR

Závěr

Před vlastním zaúčtováním jak přijatých, tak i poskytnutých úvěrů či zápůjček v cizí měně, je nutné rozhodnout o použití konkrétních analytických účtů dle účtového rozvrhu firmy, který vyplývá ze směrné účtové osnovy vymezené účetními předpisy. Jak bylo výše uvedeno, zachycení úvěrů a zápůjček v účetnictví je velmi rozmanité, uvedli jsme celkem šest účtových skupin a v rámci těchto skupin je třeba respektovat další požadavky, zejména požadavky na strukturu účetní závěrky. Uvedené analytické účty tyto požadavky respektují.

Vnitřním předpisem

je třeba vymezit nejen příslušné analytické účty, ale i kursy pro přepočet cizích měn na českou k datu uskutečnění účetního případu (aktuální kurs České národní banky či pevný kurs České národní banky) a dále postup při vyčíslení kursových rozdílů při postupném splácení úvěrů či zápůjček.