Jednou ze základních účetních zásad je tzv. akruální princip, neboli zásada časové a věcné souvislosti. Tato zásada vyžaduje, aby v každém účetním období byly jen takové výnosy a náklady, které s ním úzce souvisí.
Přechodné účty aktiv a pasiv v příkladech
Bc.
Michaela
Hauzarová
je účetní a ekonomickou poradkyní
Účetní jednotky časově rozlišují náklady a výnosy prostřednictvím přechodných účtů aktiv (A) a pasiv (P), které jsou v účtové osnově pro podnikatele zařazeny do účtové skupiny 38.
Přechodné účty aktiv a pasiv jsou rozvahové účty, které lze dále členit na:
•
Účty časového rozlišení, kdy známe účel, období i přesnou výši částky:
-
381-Náklady příštích období (A),
-
382-Komplexní náklady příštích období (A),
-
383-Výdaje příštích období (P),
-
384-Výnosy příštích období (P),
-
385-Příjmy příštích období (A);
•
Dohadné účty, kdy nejčastěji známe pouze účel a období, ale neznáme přesnou výši částky:
-
388-Dohadné účty aktivní,
-
389-Dohadné účty pasivní.
V praxi se stává, že účetní jednotky účtují na chybné přechodné účty aktiv a pasiv (zaměňují jednotlivé účty) nebo tyto účty nepoužívají vůbec. Ještě, než přejdeme k samotným příkladům, týkajících se časového rozlišení a dohadných položek, vysvětlíme si základní názvosloví ve vztahu k přechodným účtům aktiv a pasiv:
Náklady = peněžní vyjádření opotřebení či spotřebování majetku (například spotřeba materiálu) nebo nákupu služeb (například faktura přijatá za správu webových stránek). Náklady se v účetnictví zobrazují obvykle prostřednictvím účtové třídy 5.
Výdaje = skutečný peněžní úbytek aktiv - nejčastěji jde o úhradu z bankovního účtu (syntetický účet 221) nebo z pokladny (syntetický účet 211).
Výnosy = peněžní částka, na kterou účetní jednotka získala nárok ze své činnosti za určité období, bez ohledu na to, zda v tomto období došlo k úhradě (například vydaná faktura za prodané zboží či poskytnutou službu). Výnosy se v účetnictví zobrazují obvykle prostřednictvím účtové třídy 6.
Příjmy = skutečný příliv peněžních prostředků, nejčastěji jde o připsání peněžní částky na bankovní účet či hotovostní příjem do pokladny.
V následujícím textu si u každého přechodného účtu aktiv a pasiv ukážeme názorné příklady účtování nákladů a výnosů z pohledu časové a věcné souvislosti v souladu s Českými účetními standardy (ČÚS) pro podnikatele č. 017 a 019.
381-Náklady příštích období - výdaj v běžném období, náklad v období následujícím
Příklad:
Účetní jednotka s účetním obdobím kalendářní rok hradí nájemné za parkovací plochu každý měsíc dopředu.
Postup:
I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 1. 11. 2017 I předpis nájemného za měsíc prosinec 2017 I MD 518/D 321 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 8. 11. 2017 I úhrada nájemného za měsíc prosinec 2017 I MD 321/D 221 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 1. 12. 2017 I předpis nájemného za měsíc leden 2018 I MD 381/D 321 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 8. 12. 2017 I úhrada nájemného za měsíc leden 2018 I MD 321/D 221 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 1. 1.2018 I nájemné za měsíc leden 2018 I MD 518/D 381 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I
Poznámka:
518-Ostatní služby, 321-Závazky z obchodních vztahů, 221-Bankovní účty, 381-Náklady příštích období
382-Komplexní náklady příštích období
Účtuje se zde o nákladech a výdajích (například mzdy, spotřeba materiálu, služby atd.), vynaložených na určitý společný účel v daném období, který se však věcně týká až období následujícího či následujících.
Může jít například o přípravu a záběh nové výroby, dlouhodobou propagaci, výzkum a vývoj aj.
V účetních obdobích, s nimiž náklady věcně a časově souvisejí, se provede zúčtování, a to nejpozději do 4 let od zaúčtování nákladů na syntetický účet 382.
Příklad:
Účetní jednotka s účetním obdobím kalendářní rok připravuje propagační materiál na výrobek, který se začne prodávat v následujícím účetním období.
Postup:
I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 2017 I Mzdové náklady I MD 521/D 331 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I I Spotřeba materiálu I MD 521/D 112 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I I Nákup služeb I MD 518/D 321 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 31. 12. 2017 I Převod komplexních nákladů na konci roku I MD 382/D 555 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 2018 I Zúčtování nákladů připadajících na rok 2018 I MD 555/D 382 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I
Poznámka:
521-Mzdové náklady, 331-Zaměstnanci, 112-Materiál na skladě, 518-Ostatní služby, 321-Závazky z obchodních vztahů, 382-Komplexní náklady příštích období, 555-Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období.
383-Výdaje příštích období - v běžném období náklad, v dalším období výdaj
Příklad:
Účetní jednotka s účetním obdobím kalendářní rok uhradí nájemné za pronájem pozemku za rok 2017 až v období následujícím, přičemž účetní jednotka zná přesnou částku za nájemné.
Postup:
I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 31. 12. 2017 I Časové rozlišení nájemného na rok 2017 I MD 518/D 383 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 10. 1. 2018 I Úhrada nájemného I MD 383/D 211 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I
Poznámka:
518-Ostatní služby, 383 -Výdaje příštích období, 221-Pokladna
384-Výnosy příštích období - příjem v běžném období, výnos v období dalším
Příklad:
Účetní jednotka s účetním obdobím kalendářní rok, plátce DPH, poskytuje internetové připojení svým zákazníkům, kteří hradí službu vždy měsíc dopředu.
Postup:
I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 15. 11.2017 I Faktura vydaná za internetové I 12/2017 I MD 311/D 602 I I I připojení I I I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I I DPH I I MD 311/D 343 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 30. 11.2017 I Přijatá platba I I MD 221/D 311 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 15. 12. 2017 I Faktura vydaná za internetové I I MD 311/D 384 I I I připojení 01/2018 I I I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I I DPH I I MD 311/D 343 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 30. 12. 2017 I Přijatá platba I I MD 221/D 311 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 1. 1. 2018 I Zúčtování časového rozlišení I I MD 384/D 602 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I
Poznámka:
311-Pohledávky z obchodních vztahů, 602-Tržby z prodeje služeb, 343-Daň z přidané hodnoty, 221-Bankovní účty, 38-Výnosy příštích období
385-Příjmy příštích období - výnos v běžném období, příjem v období dalším
Příklad:
Účetní jednotka s účetním obdobím kalendářní rok poskytla v běžném roce odborné poradenství, poskytnutá služba byla zákazníkem uhrazena až v následujícím období.
Postup:
I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 27. 12. 2017 I Poskytnuté daňové poradenství I MD 385/D 602 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I I 15. 1. 2018 I Přijatá platba I MD 211/D 385 I I--------------I----------------------------------------------I--------------I
Poznámka:
385-Příjmy příštích období, 602-Tržby z prodeje služeb, 211-Pokladna
Na výše uvedených příkladech jsme si ukázali, jak a kdy se účty časového rozlišení používají. Účetní jednotka stanoví postup při časovém rozlišení nákladů a výnosů a nesmí jej každoročně měnit (pouze výjimečně). Účty časového rozlišení vždy také podléhají inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
Pro úplnost je však nutné upozornit na případy, kdy účty časového rozlišení není nutné používat.
Časové rozlišení není nutno používat v případech, jde-li o:
-
nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření,
-
pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.
V praxi jde nejčastěji o pravidelné úhrady dlouhodobého předplatného novin či časopisů, které při splnění výše uvedených podmínek není potřeba časově rozlišovat. Podmínkou pro použití účtů časového rozlišení je nutnost vždy znát účel, období (přesně vymezené) a vynaloženou částku. Pokud není známa přesná vynaložená částka, pak se používají tzv. dohadné účty aktiv a pasiv.
388-Dohadné účty aktivní - v běžném období výnos (odhadujeme jeho výši), v následujícím období příjem
Příklad:
Účetní jednotce s účetním obdobím kalendářní rok byla v běžném období způsobena škoda na majetku, kdy do konce roku nebyla vyčíslena hodnota pojistného plnění.
Postup:
I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 31. 12. 2017 I Odhad pojistného plnění od I 10 000 Kč I MD 388/D 648 I I I pojištovny I I I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 12. 1.2018 I Interní doklad - vyjádření o I 8 000 Kč I MD 378/D 388 I I I výši plnění I I I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I I Doúčtování dohadné položky I 2 000 Kč I MD 648/D 388 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 20. 1.2018 I Úhrada od pojišťovny I 8 000 Kč I MD 221/D 378 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I
Poznámka:
388-Dohadné účty aktivní, 648-Ostatní provozní výnosy, 378-Jiné pohledávky, 221-Bankovní účty
389-Dohadné účty pasivní - v běžném období náklad (odhadujeme jeho výši), v následujícím období výdaj
Příklad:
Účetní jednotka s účetním obdobím kalendářní rok neobdržela do konce účetního období vyúčtování za spotřebu elektrické energie v roce.
Postup:
I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 31. 12. 2017 I Předpokládaná spotřeba el. I 100 000 Kč I MD 502/D 389 I I I energie v roce 2017 I I I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I 17. 1. 2018 I Přijatá faktura za spotřebu el. I 95 000 Kč I MD 389/D 321 I I I energie v roce 2017 I I I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I I I Doúčtování dohadné položky I 5 000 Kč I MD 389/D 502 I I--------------I---------------------------------I------------I--------------I
Poznámka:
502-Spotřeba energie, 389-Dohadné účty pasivní, 321-Závazky z obchodních vztahů
Prostřednictvím přechodných účtů aktiv a pasiv mohou účetní jednotky správně účtovat do správného období a zachovat tak zásadu věrného a poctivého zobrazení účetnictví účetní jednotky. Účetní jednotky takového obrazu docílí jedině s dobrou znalostí všech účetních zásad, aktuální legislativy a souvisejících předpisů.