Identifikovaná osoba a její úloha v přeshraniční fakturaci

Zatímco při nakládání s fakturami (přijatými i vydanými) s tuzemskými partnery a s místem uskutečnění zdanitelného plnění máme podporu několika veřejných registrů, které nám zkontrolují formální náležitosti, tak vůči zahraničním subjektům na fakturách se nám takové podpory nedostává. O to více je nutné se zaměřit na jejich vymezení. Největší problémy přináší identifikovaná osoba, která je v podstatě něco jako hybrid mezi plátcem DPH a neplátcem.

Její zavedení reagovalo na tlak malých a středních podnikatelů v EU, kteří se dlouhodobě odmítali registrovat k DPH kvůli nějakým nahodilým obchodům s partnery z jiných členských států za předpokladu, že nesplnili obrat pro povinnou registraci. Nejčastěji v praxi jde o drobné živnostníky - samoživitele, kteří drtivou většinu svého výstupu tvoří v tuzemsku a obvykle poskytují služby (opraváři, kadeřníci atd.). Již hezkých pár let máme v § 6 ZDPH (v platném znění jde o § 6g až § 6l tohoto zákona) úpravu týkající se identifikovaných osob. Podobnou úpravu máme i v jiných členských státech. Jde tudíž o systémový prvek zavedený v evropské směrnici k DPH, který byl implementován do jednotlivých národních zákonů včetně toho našeho.

Pro správné seznámení se s tímto institutem (identifikovaná osoba) a jeho úlohou při uplatňování DPH je nutné náš pohled zaměřit do dvou oblastí: Zatímco v tuzemsku identifikovaná osoba fakturuje bez DPH na výstupu a přirozeně v návaznosti na to z přijatých tuzemských faktur nemá nárok na odpočet, tak v přeshraniční fakturaci se chová přesně naopak. Vůči přeshraničním partnerům má plnohodnotné postavení podobné plátcům, kterému dominuje způsobilost „samovyměřovat“ DPH z přijatých plnění od jiných přeshraničních partnerů. V případě vlastních uskutečněných plnění lze přenášet povinnost přiznat DPH na odběratele včetně způsobilosti vykazovat taková plnění v souhrnném hlášení.

Jen pro úplnost si dovolím zrekapitulovat postavení přeshraničních obchodních partnerů při fakturaci v následující tabulce (včetně anglického překladu pro lepší orientaci a případnou komunikaci s partnerem):

I------------------------I-----------------------------------------------------------I I Osoba nepovinná k dani I Neprovozuje samostatnou ekonomickou činnost. Nikdy na     I I (
non
-taxable person)   I sebe nemůže vzít povinnost přiznat DPH v transakci z      I I                        I titulu naší vydané faktury vůči ní. Vypořádat DPH musíme  I I                        I vždy my.                                                  I I------------------------I-----------------------------I-----------------------------I I Osoba povinná k dani   I Neplátce DPH (taxable       I Provozuje samostatnou       I I (taxable person)       I person without VAT 
Id.
)     I ekonomickou činnost a je    I I                        I                             I třeba testovat, zda se díky I I                        I                             I vzájemnému plnění nestala   I I                        I                             I plátcem DPH či              I I                        I                             I identifikovanou osobou.     I I------------------------I-----------------------------I-----------------------------I I                        I Identifikovaná osoba        I V tuzemské fakturaci se     I I                        I (identified person)         I chová jako neplátce, avšak  I I                        I                             I v přeshraniční fakturaci    I I                        I                             I jako plátce DPH.            I I------------------------I-----------------------------I-----------------------------I I                        I Plátce DPH (taxable person  I Plná způsobilost z pohledu  I I                        I with VAT 
Id.
, nebo VAT      I DPH a jeho uplatňování      I I                        I taxable person)             I v tuzemských                I I                        I                             I i přeshraničních plněních.  I I------------------------I-----------------------------------------------------------I

Tabulka rekapituluje postavení subjektů na fakturách a jejich postavení při uplatňování DPH. Obecně platí, že v přeshraničním zbožovém či službovém styku s nejmenší oblibou uskutečňujeme či přijímáme plnění od neplátců či identifikovaných osob. Pravdivá je samozřejmě námitka, že jde o poměrně řídké jevy. Nicméně některé obchodní modely oslovují především drobné podnikatele, kteří ještě neprolomili hranici obratu uskutečněného za posledních dvanáct měsíců (v ČR jeden milion Kč a v každé zemi EU to stanovuje národní zákon).

Jak zjistit, zda váš obchodní partner je osobou povinnou či nepovinnou k dani a dále, zda jde o plátce, identifikovanou osobu, či neplátce? Inspiraci lze hledat zejména u mezinárodních e-shopů, kteří si „daňový statut“ svých zákazníků zjišťují prostřednictvím registračního formuláře, který musí každý zákazník vyplnit před prvním nákupem. Tato registrace kromě základních informací o zákaznících (sídlo, bydliště, místo doručení produktu atd.) prodávajícímu též i oznámí, jak fakturovat (tj. zda bude možné přenést DPH na příjemce plnění v některém z režimů, anebo povinnost přiznat daň zůstane na osobě uskutečňující plnění).