Rozpočtová skladba - konsolidační položky

Prostřednictvím konsolidačních položek se očišťují příjmy a výdaje rozpočtu o pohyby, kterými organizace převádí prostředky mezi svými účty, popřípadě mezi účtem a „oddělenou pokladnou“.

Například organizace převede z jednoho svého základního běžného účtu na druhý 1 mil. Kč. Na běžném účtu, z kterého se peníze odepsaly, se účtuje o výdaji, a na běžném účtu, na který se peníze připsaly, se účtuje o příjmu. Z příkladu je patrné, že nedošlo k reálnému příjmu ani výdaji, stav peněžních prostředků organizace se touto operací nezměnil (neuvažujeme případné bankovní poplatky). Kdyby celkové příjmy a výdaje nebyly očištěny o tyto vzájemné převody, jednalo by se o zkreslená čísla. Proto se provádí , prostřednictvím které se tyto „příjmy“ a „výdaje“ vyloučí.

Pokud například dostaneme informaci, že organizace v průběhu roku realizovala příjmy ve výši 50 mil. Kč, je podstatné také vědět, zda jde o hodnotu před konsolidací nebo po konsolidaci. Pokud jde o hodnotu před konsolidací, nelze z takto podané informace zjistit, v jaké výši byly reálné příjmy organizace. S výdaji to funguje stejně.

Z naznačených příkladů vyplývá, že příjmů se v absolutní hodnotě musí rovnat konsolidaci výdajů – výdaj jednoho účtu je ve stejné výši příjmem druhého účtu. Z toho také plyne, že nemůže docházet ke konsolidaci v případech, kdy se alespoň u jednoho účtu, který je součástí převodu, nepoužívá rozpočtová skladba.

Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 250/2000 Sb.“), stanoví, že se rozpočtová skladba v případě územně samosprávných celků (dále jen „ÚSC“) a dobrovolných svazky obcí (dále jen „DSO“) nepoužívá u účtů cizích prostředků, sdružených prostředků a u účtů podnikatelské činnosti. Nad rámec zákona pak vyhláška Ministerstva financí č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška o rozpočtové skladbě“), stanovuje, že se rozpočtová skladba nepoužívá například také u účtů termínovaných vkladů. Účtům, u kterých se rozpočtová skladba nepoužívá, a které tedy nejsou předmětem , se budeme věnovat v závěru článku.

Příjmové konsolidační položky jsou v rozpočtové skladbě tyto:

Výdajové konsolidační položky jsou tyto:

U všech položek podseskupení 413x a 534x druhového třídění se v rámci odvětvového třídění používá paragraf 6330.

(413x) volíme podle toho, peníze převádíme (pro volbu položky není podstatné, na kterém účtu příjem účtujeme, rozhodující je, ).

(534x) volíme podle toho, peníze převádíme (pro volbu položky není podstatné, na kterém účtu výdaj účtujeme, rozhodující je, ).

U všech položek 413x a 534x se použije paragraf 6330.

Konsolidační položky se nerozpočtují. Při převodech mezi účty se nejedná o reálné příjmy a výdaje, není důvod v souvislosti s nimi provádět změnu rozpočtu. Existuje ale jedna výjimka, kdy je naopak nutné konsolidační položky rozpočtovat, a týká se peněžních fondů. Povinnou součástí rozpočtu je tvorba a použití peněžních fondů (§ 6 zákona č. 250/2000 Sb.), pokud je tedy organizace zřizuje. Peněžní fondy bývají často tvořeny převodem prostředků z rozpočtu. Tento převod je třeba rozpočtovat, jedná se o tvorbu fondu, což je povinný údaj schváleného (upraveného) rozpočtu. Ukažme si na příkladu.

příjmů a výdajů se vykazuje v rámci části IV. výkazu pro hodnocení plnění rozpočtu FIN 2-12 M.

Závěrem, jak bylo slíbeno, se budeme věnovat položkám, které se používají pro převody mezi účty, ale protože se tyto účty netřídí rozpočtovou skladbou, nejedná se o položky konsolidační. Převody se musí rozpočtovat. Jedná se o tyto příjmové a výdajové položky – 4131 (převody z vlastních fondů hospodářské činnosti), 4132 (převody z ostatních vlastních fondů), 5341 (převody vlastním fondům hospodářské činnosti), 5343 (převody na účet závodního stravování, k této položce viz níže). Rovněž u těchto položek je třeba použít paragraf 6330.

– převod probíhá z účtu hospodářské činnosti, proto se při účtování příjmu na základním běžném účtu použije položka 4131. Tato položka není konsolidační, účet hospodářské činnosti se netřídí rozpočtovou skladbou, proto se výdaj v rámci tohoto převodu v rozpočtové skladbě neprojeví. Položku 4131 je třeba rozpočtovat. Obdobné by to bylo při rozpočtování opačného převodu – při převodu prostředků ze ZBÚ na účet hospodářské činnosti by se u výdaje ZBÚ použila položka 5341, tento výdaj by bylo nutné rozpočtovat. Princip u těchto převodů je takový, že se jedná o skutečné převody z/do rozpočtu (na rozdíl od předcházejících konsolidačních příkladů). Hospodářská činnost stojí mimo rozpočet, proto se převody z hospodářské činnosti považují za skutečné příjmy rozpočtu, nikoliv pouze za konsolidační převody.

Od roku 2017 byla změněna náplň položky 5343, která se používala mj. pro převody na účty cizích prostředků. Od roku 2017 mají položku dle náplně použít jen organizační složky státu pro převody na účty závodního stravování. Použití položky pro ÚSC a DSO bylo odejmuto. Jednalo se však o chybu, která by měla být v novele vyhlášky o rozpočtové skladbě pro rok 2018 napravena.

Může nastat také jeden specifický převod, u kterého se rovněž konsolidační položky nepoužijí, ačkoliv se jedná o převod mezi účty, u kterých se rozpočtová skladba používá. Jedná se o situaci, kdy převod z jednoho účtu na druhý proběhne přes konec roku. Například organizace zadá příkaz k převodu mezi svými základními běžnými účty dne 30. 12. 2017 (na prvním účtu se prostředky odepíší hned ten samý den, na druhý účet se ale připíší až v následujícím roce, například 2. 1. 2018). Konsolidační položky v případě tohoto převodu použít nelze, protože, jak jsme uvedli, příjmů a výdajů se musí vzájemně rovnat (v rámci jednoho roku). Pro převod prostředků z jednoho účtu, pokud se na druhý účet připíší až v následujícím roce, se použije položka 5350 a pro příjem na tomto druhém účtu se použije položka 4140. Položky 5350 a 4140 se vzájemně nekonsolidují.

Kurzíva = citace předpisu.

Stav do roku 2016:

Tento případ se stával výjimečně, ale tím, jak musí mít i malé obce účet u ČNB, je stále častější. Dochází k případu, že obec podá příkaz na převod finančních prostředků ke konci běžného roku a banka převod ke konci běžného roku provede. Ale peníze jsou připsány na jiný základní běžný účet obce u jiné banky až k datu následujícího roku. Účetně s tímto nemají obce žádný problém, starost je s nevyrovnanými položkami určenými pro konsolidaci na úrovni účetní jednotky. Výkaz FIN 2-12M je vyhodnocen jako chybový.

Převod na jiný účet obce: MD 262/D 231.x1 paragraf 6330, pol. 534x.

Příjem převáděné částky: 231.x2 paragraf 6330, pol. MD 413x/D 262.

V případě převodu ke konci roku by došlo k nerovnosti položek 534x a 413x, a to těch, které se na úrovni účetní jednotky konsolidují.

Převod na jiný účet obce:

Příjem převáděné částky:

Příjem na položku 4140 i výdaj na položku 5350 by měly být rovněž označeny paragrafem odvětvového třídění, nabízí se použití odpa 6330, v jehož náplni je ale uvedeno, že se vztahuje jen na příjmy z podseskupení položek 413x a výdaje z podseskupení položek 534x. Uvidíme, zda to bude ze strany MF metodicky ošetřeno. Lze zvolit i paragraf 6310.

Položky 4140 a 5350 se nekonsolidují. Budeme muset položky řešit rozpočtově. To, že nedošlo k připsání na cílový účet ke konci roku, se dozvíme až v následujícím roce, tj. položku 5350 bude nemožné rozpočtovat. To snad kontroly uznají. Ale v dalším roce bude již potřeba položku 4140 rozpočtovat do příjmů, může se jednat i o významné částky převodu. Kdyby se převod podařil v běžném roce, vstoupil by do změny stavu na položku 8115, v případě převodu meziročního se ve změně stavu neobjeví, i proto by se měl příjem s položkou 4140 rozpočtovat.

Obec vybere kartou z běžného účtu hotovost 29. 12. běžného roku, například kvůli výdajům s oslavami konce roku. Banka však výběr zúčtuje až v následujícím období.

Účetně a z hlediska členění rozpočtovou skladbou by tento případ vypadal takto:

Příjem do pokladny: MD 261/D 262.

Zúčtování výdajů pokladny v členění rozpočtové skladby: 231 paragraf dle účelu, pol. 5182 minus D, pol. 5xxx různé D.

MD 262/D 231 paragraf dle účelu, pol. 5182.

Tento zápis však není možný, účet 262 se musí převést na jiný závazek, například na účet 378 Ostatní krátkodobé závazky, protože dle účetních předpisů nesmí mít v rozvaze účet 262 záporný zůstatek (kontrolními chody by výkaz rozvaha neprošel). Volba účtu 378 místo peněz na cestě účtu 262 je jen technická, protože banka vybrané peníze kartou na běžném účtu ihned blokuje, není to typický závazek, zápis je jen účelový z důvodu, aby „výkaz prošel“ kontrolními chody, jsou to typické peníze na cestě.

Problém z hlediska rozpočtové skladby je minusová položka 5182 ke konci roku, a tím dojde k tomu, že by se nevyrovnala ke konci dalšího roku. Kontroloři Krajského úřadu považují automaticky minusovou položku 5182 za chybnou (je to logické vyhodnocení z hlediska vypovídací schopnosti, i když z předpisu to přímo nevyplývá a dle postupů použití rozpočtové skladby u pokladny se o chybu nejedná).

Příjem do pokladny: MD 261/D 262.

Zúčtování výdajů pokladny v členění rozpočtové skladby: 231 paragraf dle účelu, pol. MD, pol. 5xxx různé D.

MD 262/D 231 paragraf dle účelu, pol. .

Řešení ze strany MF není dotaženo z hlediska rozpočtování. V případě meziročního převodu významné částky bude možné položku 4140 zahrnout do rozpočtu následujícího roku v příjmech, u pokladny bude potřeba položku 5350 zahrnout do rozpočtu následujícího roku u výdajů. Položky 4140 a 5350 bude velmi složité rozpočtově řešit v běžném roce, tj. před koncem roku, protože o „bankovním zdržení převodu“ do následujícího období se vždy dozvíme až následující rok. Můžeme jen doufat, že kontroloři budou jejich nemožnost rozpočtování považovat za logickou a nebudou vznikat diskuse.