Nový auditorský standard KAČR č. 52 - přezkoumání hospodaření

Z platné legislativy tj. zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze, ve znění pozdějších předpisů, vyplývá, že každá obec na území České republiky (včetně hlavního města Prahy, městských částí hlavního města Prahy a dobrovolných svazků obcí) je povinna nechat si své hospodaření za uplynulý kalendářní rok přezkoumat.

Toto přezkoumání provádí:

Pokud bylo přezkoumání hospodaření zadáno auditorovi/auditorské společnosti (dále jen „auditor“) musí se při jeho provádění řídit platnou legislativou.

Základními předpisy, které vymezují postupy auditora při přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, jsou zejména:

Největšími změnami prošel auditorský standard Komory auditorů České republiky č. 52 (dále jen „standard“), který stanovuje základní zásady a poskytuje auditorovi vodítka pro provádění přezkoumání hospodaření.

Kompletní verze standardu je uvedena na webových stránkách Komory auditorů České republiky.

Auditorský standard je normou/požadavkem, který stanovuje základní zásady a poskytuje auditorovi vodítka, jak provádět přezkoumání hospodaření. Cílem standardu je, aby provedl přezkoumání hospodaření dané účetní jednotky v souladu se zákonem č. 420/2004 Sb. a na základě svých zjištění vydal, v souladu s tímto zákonem, zprávu o výsledku tohoto přezkoumání.

Původní verze standardu byla věnována jak přezkoumání hospodaření, tak auditu (ověření) účetní závěrky. Vzhledem k tomu, že Ministerstvo financí České republiky dlouhodobě poukazovalo na nevhodnost spojení přezkoumání hospodaření a auditu (ověření) účetní závěrky v jednom a témže standardu, došlo v aktualizované verzi k oddělení těchto dvou odlišných auditorských služeb. Nový standard se proto zabývá výhradně přezkoumáním hospodaření. Problematiku auditu (ověření) účetní závěrky řeší jiný auditorský standard.

Struktura aktualizované verze standardu byla dána do souladu s mezinárodními auditorskými standardy. Skládá se z těchto základních částí: (předmět a datum účinnosti standardu), Zmínku si zaslouží zejména část „požadavky“, která je psána obecně a obsahuje formulaci „auditor je povinen“ a část „aplikační a vysvětlující“, která obecné požadavky rozvádí, vysvětluje a používá příklady. Základní formulací použitou v této části je pak „auditor může“. Aplikační a vysvětlující část je závazným výkladem části „požadavky“.

Přílohová část nové verze standardu byla rozšířena o ty dokumenty, které slouží jak auditorům, tak zástupcům územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí. Obsahuje tyto přílohy: a příklady k souladu hospodaření s hledisky přezkoumání hospodaření a příklady možných vyjádření ohledně chyb a nedostatků.

Navržený vzor smlouvy je, jako metodická pomůcka, určen:

Příklad smlouvy obsahuje základní náležitosti, které by smlouva mezi zadavatelem a vykonavatelem měla obsahovat a které lze v případě potřeby upravovat. Aktuální smlouva proto může obsahovat i další služby sjednané na základě smluvní dohody mezi oběma partnery.

Pokud smlouva obsahuje ustanovení, že předmětem smlouvy je, kromě vydání zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření, i vydání „Dopisu vedení účetní jednotky“, pak tento dokument musí obsahovat pouze souhrn doporučení v návaznosti na provedené přezkoumání hospodaření. V žádném případě nesmí nahrazovat povinné náležitosti zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření stanovené § 10 zákona č. 420/2004 Sb.

Dopis vedení je, v každém případě, nedílnou součástí zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření.

Příklad smlouvy je k dispozici na webových stránkách Komory auditorů České republiky.

Novinkou v této oblasti je zejména rozšíření závěru zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření. Závěr zprávy tak bude obsahovat, na rozdíl od původní verze standardu, dvě části, a to:

Pokud byly chyby a nedostatky zjištěné při provádění dílčího/dílčích přezkoumání odstraněny, musí závěr zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření dané účetní jednotky tuto informaci obsahovat.

Pro zvýšení přehlednosti zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření pro její uživatele je možné, v případě závěru, že byly zjištěny chyby a nedostatky, ponechat v samotné zprávě pouze závěr. Podrobný popis zjištěných chyb a nedostatků je pak možné zahrnout do samostatné přílohy/příloh, které však musejí být nedílnou součástí zprávy.

Součástí závěru zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření je i uvedení poměrových ukazatelů, tj. Pro rok 2010 byl zpracován algoritmus nový, který řeší nejenom návaznost na platnou legislativu, ale i požadavek některých auditorů, kteří dlouhodobě upozorňovali na nedostatečnou vypovídací schopnost ukazatelů vypočtených podle algoritmu používaného do roku 2009.

V červnu 2011 informovalo Ministerstvo financí České republiky o tom, že hejtmani krajských úřadů připomínkovali aktualizované poměrové ukazatele. Jejich připomínky se týkaly např. oblasti vymezení jednotlivých účtů pohledávek a závazků, které vstupují do samotného výpočtu podílu pohledávek a závazků na rozpočtu územního samosprávného celku. Podněty budou v průběhu tohoto roku analyzovány. Algoritmus pro výpočet poměrových ukazatelů bude, s největší pravděpodobností, koncem roku 2011 opět aktualizován.

Další změnou je pak uvedení „přehledu právních předpisů“, s nimiž při provádění přezkoumání ověřil soulad. v tomto přehledu uvádí soulad s právními předpisy, nebo s jejich vybranými ustanoveními.

Standard je účinný pro provádění přezkoumání hospodaření za kalendářní rok 2011.

Od 1. ledna 2010 procházejí územní samosprávné celky a dobrovolné svazky obcí reformou veřejných financí, ale nemají k dispozici kompletní legislativní základnu. Existuje celá řada metodických nejasností, účetní jednotky neznají a nerozumějí novým účetním metodám a zásadám, podpora ze strany Ministerstva financí České republiky není dostačující. Z tohoto důvodu je možné, že ve zprávách o výsledku přezkoumání hospodaření nejenom za rok 2011, ale i za roky další, budou tyto nedostatky auditory zmiňovány.