Daň z přidané hodnoty u rekonstrukce
budovy
Ing.
Zdeněk
Morávek
Jsme církevní organizace - od 1. 6. 2009 plátce DPH avšak v režimu pro
neziskové organizace pouze pro aktivity ekonomické činnosti (u pronájmů bytů neuplatňujeme DPH).
Žádám Vás o upřesnění sazby DPH pro jednotlivé stavební práce či celek: Na budově (obecně klášter),
v katastru zapsaném jako budova s č. p. (typ budovy), objekt k bydlení (způsob využití). Budova je z
převážné části využívána pro duchovní činnosti, z části jako muzeum církevního umění (nyní
probíhající rekonstrukce) a z části pro bydlení. Pro část bydlení v souladu se zákony ČR včetně
stavebního zákona jsme v období od 24. 7. 2008 do 31. 3. 2010 (data zdanitelného plnění) provedli
stavební práce, a to: Stavební úpravy hl. vstupu do budovy, instalaci výtahu, opravili a vybudovali
nové stropní konstrukce (souvisí s využitím pro bydlení), vybudovali 2 byty (v přízemí), provedli
vestavbu do půdního prostoru s využitím pro bydlení (9 samostatných bytů, z toho jeden je nad 120
m2), instalovali zařízení do jednotlivých bytů (sociální zařízení, kuchyně apod.). Na práce byl
vydán 2. 3. 2010 kolaudační souhlas s užíváním stavby. Zápis v katastru se nezměnil.
Odpověď:
Sazby daně upravuje § 47 a násl.
zákona č. 235/2004 Sb., o dani přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“). Obecně bude platit, že u
stavebně montážních prací, oprav, rekonstrukcí atd. bude uplatněna základní sazba daně, s výjimkou
§ 48 a
48a ZDPH. Jak vyplývá z
§ 48 ZDPH, při poskytnutí stavebních a montážních
prací spojených se změnou dokončené stavby bytového domu, rodinného domu nebo bytu, včetně jejich
příslušenství, nebo v souvislosti s opravou těchto staveb, se uplatní snížená sazba daně. Jsou-li
tyto práce prováděny na jiné stavbě, jejíž část je určena pro bydlení, uplatní se snížená sazba daně
jen u těch prací, které jsou poskytnuty výlučně pro část stavby určenou pro bydlení. Rozhodující pro
stanovení sazby daně bude, zda se v případě předmětné budovy jedná o bytový dům, protože potom může
přicházet v úvahu uplatnění snížené sazby daně. Jak vyplývá z
§ 4 odst. 1 písm. z) ZDPH, bytovým domem se
rozumí stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy odpovídá požadavkům na trvalé
bydlení a je k tomuto účelu určena. Pokud je tedy budova v katastru nemovitostí zapsána jako objekt
pro bydlení, rozhodující bude poměr podlahových ploch, tedy zda více než polovina odpovídá
požadavkům na trvalé bydlení. Vzhledem k tomu, že v dotazu uvádíte, že budova je určena převážně pro
duchovní činnost a jako muzeum, tyto podmínky pravděpodobně splněny nebudou a o bytový dům se
nejedná. V takovém případě se uplatní snížená sazba daně pouze u těch prací, které jsou poskytnuty
výlučně pro část stavby určenou k bydlení.
To tedy znamená, že u stavebních úprav hlavního vchodu do budovy a instalaci
výtahu se uplatní základní sazba daně, domnívám se, že stejně tak by měla být základní sazba daně
uplatněna i u stropních konstrukcí.
Půdní vestavba se v souladu s výkladem MFČR považuje za novou výstavbu,
proto u bytů, které se považují za byty pro sociální bydlení ve smyslu
§ 48a odst. 5 ZDPH, se uplatní snížená sazba
daně a u výstavby bytů, které tyto podmínky nesplňují, se uplatní základní sazba daně. Stejným
způsobem bude postupováno také u instalace zařizovacích předmětů, které budou stavebně montážními
pracemi zabudovány jako součást bytu. Při odpovědi vycházím z předpokladu, že byty splňují podmínky
stanovené v § 4 odst. 1 písm. z) ZDPH.