Ve finančním zpravodaji číslo 8 z roku 2010 vyšly České účetní standardy (dále jen „ČÚS“) pro některé vybrané účetní jednotky ve znění platném od 1. 1. 2011. Jedním z nich je i již dříve vydaný ČÚS č. 703 Transfery, který je však od 1. 1. 2011 v novém znění. Důležitými změnami v ČÚS č. 703 Trasfery od 1. 1. 2011 se bude zabývat tento článek.
Transfery ÚSC1) od 1. 1. 2011 - Postupy účtování pro obce
Ing.
Ivana
Schneiderová
č. osv. KAČR č. 1840
1. Přijaté transfery
Pro všechny
přijaté transfery
územních rozpočtů se bude používat jen účet 672
s novým názvem Výnosy územních rozpočtů z transferů.
Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se bude využívat analytika. Jaké skupiny poskytovatelů bude třeba rozlišovat, se dovíme až společně s konsolidační vyhláškou. 2. Poskytnuté transfery
Pro všechny
poskytnuté transfery
územních rozpočtů je jen účet 572
s novým názvem Náklady územních rozpočtů na transfery.
Pro rozlišení „komu“ bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se rovněž bude využívat analytika k účtu 572. 3. Nové názvy účtů pohledávek a závazků k transferům
Pohledávky za
ústředními
rozpočty: 346 Závazky k
ústředním
rozpočtům: 347Pohledávky za
územními
rozpočty: 348Závazky k
územním
rozpočtům: 349Změnou názvu účtů se také změnilo obsahové vymezení položek účetní závěrky.
Nové obsahové vymezení
vyšlo v novele vyhlášky č. 410/2009 Sb.
, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů, účinné od 1. 1. 2011, která má číslo , kterou se mění vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky.Poznámka:
Pasáže v následujícím textu vyznačené kurzívou jsou citací příslušného předpisu.
Účet 346
B. II.16. Pohledávky za ústředními rozpočty“ obsahuje zejména pohledávky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů, a to za účetními jednotkami, které jsou organizačními složkami státu, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a státními fondy včetně Pozemkového fondu České republiky,
Obsahově se tedy účet pohledávek 346 přiblížil definici ve vyhlášce č. 323/2000 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška o rozpočtové skladbě“), která se týká „ústředních rozpočtů“, a vlastně i tomu, v jakém obsahu byl účet vždy používán. Účet tedy použijeme při pohledávkách za státním rozpočtem (ministerstvy), státními fondy (SF2) dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národním fondem a za organizačními složkami státu. Obsah pohledávkového účtu 346 je širší než vymezení „ústředních rozpočtů“ ve vyhlášce o rozpočtové skladbě o příspěvkové organizace (dále jen „PO“) zřizované ústředními rozpočty. Systém byl takto zvolen kvůli snadnějšímu vylučování vzájemných vztahů při budoucích konsolidacích.
Účet 348
B. II.17. Pohledávky za územními rozpočty obsahuje zejména pohledávky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů, a to za účetními jednotkami, které jsou kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti,
I zde je obsah účtu 348 širší, než u vyhlášky o rozpočtové skladbě pojem územních rozpočtů, a to o vztah ke zřizovaným PO. A stejně jako u účtu 346 i zde byl systém na PO rozšířen kvůli snadnějšímu vylučování vzájemných vztahů při budoucích konsolidacích. Pro potřeby účetní jednotky je však vhodné si účet analyticky členit např. dle organizací nebo dle příjemců nebo jejich skupin (např. 572.x1 PO; 572.x2 podnikatelské subjekty apod.), a to již v roce 2011.
Účet 347
D. IV.21. Závazky k ústředním rozpočtům obsahuje zejména závazky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů vůči účetním jednotkám, které jsou organizačními složkami státu, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a státními fondy včetně Pozemkového fondu České republiky,
Účet 347 tedy použijeme v případě zobrazení závazků k těm účetním jednotkám, které jsou vyjmenovány u pohledávkového účtu 346 (analogicky).
Účet 348
D. IV.22. Závazky k územním rozpočtům obsahuje zejména závazky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů vůči účetním jednotkám, které jsou kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí a jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti.
Jedná se tedy o závazky ke krajům, ostatním městům a obcím, dobrovolným svazkům obcí, k regionálním radám a navíc do územních rozpočtů z pohledu účetnictví patří i PO zřizované územními rozpočty. Znamená to tedy, že například závazek z titulu příspěvku na provoz PO bude proveden účetním zápisem MD 572/D 349. Účet 378-Ostatní krátkodobé závazky se použije pro předpis závazku z transferu např. pro závazek vůči nevýdělečným organizacím (občanská sdružení, obecně prospěšné společnosti, nadace, církve...), pro závazek vůči podnikatelským subjektům a občanům.
Jak účty 346-349, tak i účty záloh z dotací 373 a 374 se použijí i pro dlouhodobé pohledávky a závazky!
4. Dle ČÚS č. 703 se BUDOU účtovat
Transferem poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí, zejména v případě státního rozpočtu, rozpočtů územních samospráv či státních fondů, tedy zejména
dotace
, granty, příspěvky, subvence
, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory či peněžní dary dotace
, granty, příspěvky, subvence
, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory a i peněžité dary.
Pozor i peněžité dary, poskytované i přijímané od jiných veřejných rozpočtů se budou účtovat jako transfery (přijímaný dar na provoz na účtu 672, na pořízení dlouhodobého majetku na účtu 403, poskytovaný dar jak na provoz, tak na pořízení dlouhodobého majetku na účtu 572). Účet 543 se bude využívat pro věcné (nepeněžité) dary. Z hlediska zdrojů budou přijímané věcné nepeněžité dary ve formě dlouhodobého majetku a peněžité dary na pořízení dlouhodobého majetku na účtu 401 jen v případě, pokud budou poskytnuty účetní jednotkou, která není veřejným rozpočtem (zde může dojít při vývoji diskuzí k účetní reformě ještě ke změnám, zatím výše uvedený účet 401 bude platit pro rok 2011).
5. Dle ČÚS 703 se NEBUDOU účtovat
Za transfer se nepovažují poskytnutí či přijetí peněžních prostředků v rámci dodavatelsko-odběratelských vztahů, daně, poplatky a obdobné dávky, pokuty, penále, odvody a obdobné platby a také
dotace
zřizovatele určené na pořízení dlouhodobého majetku jím zřizované příspěvkové organizaci.Příklady
Aplikace ustanovení
1.
Po několika letech proběhne kontrola plnění dotačních podmínek a je nařízen
odvod
Vše se vrací do státního rozpočtu. Ustanovení standardu neznamená, že nesmíme použít účet 347-Závazky k ústředním rozpočtům, ten použijeme v souladu s obsahovým vymezením (účet 347 je pro transfery určen „zejména“, což znamená, že je využitelný i pro jiné případy). Ale odvod dotace
a vyměřeno penále.dotace
a penále již není transfer, nebude použit účet 572 (nebo se nebude snižovat účet 672 nebo 403 jako oprava dříve přijatého transferu), ale již se použije jiný účet směrné účetní osnovy např. 542. Účetní zápis tohoto příkladu pak je MD 542/D 347.2.
Platba správního poplatku
např. za registraci vozidel pověřenému úřadu III. stupně. Není v režimu transferů, tedy se použije např. účetní zápis MD 538/D 261 (hrazeno z pokladny bez předpisu závazku).3.
Předpis závazku
daně z převodu nemovitostí.
Není v režimu transferů, tedy se použije např. účetní zápis MD 538/D 345.Také může dojít k vzájemným dodavatelsko-odběratelským vztahům mezi účetními jednotkami veřejných rozpočtů. Může se jednat například o prodej auta ve vlastnictví obce jiné obci nebo třeba DSO, nákupu zboží od PO apod. Tyto případy se
nebudou
účtovat jako vzájemné transfery, ale bude se postupovat podle jejich obsahu, bez ohledu na to, jakou právní formu má dodavatel a odběratel.Pro obce je důležité, že se od roku 2011
nebude jako transfer účtovat
dotace
na pořízení dlouhodobého majetku vlastní zřizované PO.Upozornění!
O příspěvku na provoz PO se jako o transferu nadále účtuje (např. předpis MD 572/D 349) a také se stejně bude účtovat i
dotace
na pořízení dlouhodobého majetku, pokud ji poskytneme PO jiného zřizovatele. Omezení platí jen pro dotace
na pořízení dlouhodobého majetku poskytované vlastní zřizované PO.Proč byl zvolen tento systém?
Jedná se o to, že pokud by např. obec pořídila dlouhodobý majetek a pak jej předala své PO k hospodaření, tak by se účtování při předání majetku zobrazilo takto: MD 401/D 021. Ale obec také může poskytnout dotaci na pořízení dlouhodobého majetku, a kdyby ji účtovala přes náklady, účet 572, tak by se obsahově stejný účetní případ zobrazoval ve výsledcích obce i PO zcela rozdílně. Mohlo by docházet k manipulacím s výsledky hospodaření. Zvolený postup i usnadní budoucí
konsolidace
. Nebudou se muset vylučovat náklady (u zřizovatele) a zdroje (účty třídy 4 u PO).Příklad
Účetní postup u
dotace
na pořízení DM3) pro vlastní zřizovanou PO (předpis a odeslání)+-----+----+------------+---------+-----------+-----+-----+ | SU | AU | Odpa | položka | N+Z+UZ/ZJ | MD | D | +-----+----+------------+---------+-----------+-----+-----+ | 401 | A | | | | 500 | | | 349 | A | | | | | 500 | | 349 | A | | | | 500 | | | 231 | A | Např. 311X | 6351 | | | 500 | +-----+----+------------+---------+-----------+-----+-----+
PO bude účtovat o dotaci na pořízení dlouhodobého majetku takto - předpis: MD 348/D 401, příjem
dotace
MD 241/D 348. Týká se jen dotací na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele, od jiných poskytovatelů PO zvolí účet 403. Příspěvek na provoz PO zůstává v režimu transferů,
organizace zaúčtuje předpis příspěvku na provoz od zřizovatele zápisem MD 348/D 672 a příjem MD 241/D 348.6. Významná změna - PRŮTOKOVÉ TRANSFERY
Průtokové transfery jsou nadefinovány v ČÚS č. 703 takto:
a)
Všechny případy, kdy poskytovatel posílá transfer přes obec třetí osobě a je přímo určen příjemce.
b)
Dále je definice průtokových transferů rozšířena na všechny případy, kdy transfer je poskytnut za účelem rozdělení třetím osobám, ale o těchto příjemcích nerozhoduje samospráva, ale je rozhodováno v rámci přenesené působnosti (
sociální dávky,
lesní hospodáři).Znamená to, že průtokové transfery nebudou považovány za výnosy a zároveň náklady, tedy nebudou ve výsledku hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12 na různých úrovních).
Upozornění:
Stejné účtování bude u průtokových dotací k vypořádání i bez vypořádání. Nic se (zatím4)) nebude ve vztahu k průtokovým dotacím účtovat v podrozvaze! Bude se účtovat ve vazbě na příjem a výdej peněz.Příklad č . 1
Příjem
dotace
na výplaty sociální dávky, příspěvek na péči+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 231 | A | | 4116 | | 13235 | | | 100 | | | 374 | A | | | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Výplata sociální dávky občanovi dle rozhodnutí v rámci přenesené působnosti
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 374 | | | | | | | XXX | 10 | | | 231 | A | 4195 | 5410 | | 13235 | | | | 10 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Poznámka:
Stejným zápisem budeme účtovat i vratky sociálních dávek. Příjem vratky zápisem MD 231 odpa 417x pol. 2329/D 374. V případě, že se bude jednat o vratku sociální dávky v běžném roce, tak vlastně lze tuto částku využít k zaslání dávky jinému příjemci, a to opět zápisem MD 374/D 231 s položkou 5410. V případě, že se bude jednat o vratku sociální dávky poskytnuté v minulých obdobích, tak povinnost odvodu do státního rozpočtu bude zaúčtována stejně MD 231/D 374. Položku zvolíme stejnou jako u příjmu vratky. Pokud ke konci roku přijde vratka sociální dávky a bude se do státního rozpočtu převádět až v roce dalším, lze zvolit výdajovou položku 5909. Evidenci pohledávek z vratek sociálních dávek za příjemci a evidence závazků z rozhodnutí z neodebraných sociálních dávek by se měly zajistit mimo účetnictví v operativní evidenci sociální agendy. Účet 374 bude vhodné analytiky členit na vratky sociálních dávek běžného roku a na ty vratky, které je třeba převést do státního rozpočtu, pokud nepůjde zajistit efektivněji přes operativní evidenci závazků sociální agendy.
Příklad č . 2
Průtokové transfery
Příjem
dotace
od SF z programu spolufinancovaného EU - Zateplení budovy školy - určeno k přeposlání PO+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 231 | A | | 4213 | | 54190877 | | | 10 | | | | | | 4216 | | 54515xxx | | | 90 | | | 374 | A | | | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Převod průtokové
dotace
PO:+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 374 | | | | | | | XXX | 100 | | | 231 | A | 3113 | 6351 | | 54190877 | | | | 10 | | | | | | | 54515xxx | | | | 90 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Varianty:
*
Neinvestiční průtokový transfer spolufinancovaný EU
pro PO - položky příjmové 41xx, jiný UZ, Nástroj a Zdroj stejné; změní se výdajová položka, když je spolufinancování EU nebo EHP (např. Norsko), pak položka 5336! (NZUZ se značí i u výdaje na přeposlání
dotace
, nejen u příjmu průtokového transferu.)*
Dotace
od kraje např. pro knihovnyNIC JINÉHO SE K PRŮTOKOVÝM TRANSFERŮM ÚČTOVAT NEBUDE!
Příklady na účtování o transferech - obec je příjemcem
Účtování o transferech, které nejsou průtokové
A) Transfer není určen k vypořádání
Nic se nebude účtovat na podrozvaze, vše se zaúčtuje přes rozvahové účty. Náklady lze časově rozlišit i v průběhu roku.
Příklad
Souhrnný dotační vztah
+-----------------------------------------------------------+-----+----+------+---------+-----+-----+-----+ | | SU | AU | Odpa | položka | N+Z | MD | D | +-----------------------------------------------------------+-----+----+------+---------+-----+-----+-----+ | položka 4112 - Souhrnný dotační vztah | | | | | | | | | Předpis příjmů - OUUP* - rozpisdotaceod KÚ, najednou na celý rok | | 346-Pohledávky za ústředními rozpočty | 346 | XX | | | | 120 | | | 672-Výnosy územních rozpočtů z transferů | 672 | XX | | | | | 120 | | Příjemdotaceměsíčně ve výši 1/12 | 231 | XX | bez | 4112 | | 10 | | | | 346 | XX | | | | | 10 | +-----------------------------------------------------------+-----+----+------+---------+-----+-----+-----+
* Okamžik uskutečnění účetního případu
Pro některá města je představa, že zaúčtují výnos ihned v lednu v celkové výši na celý rok, je z hlediska průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření nepřijatelná. Jedná se o případ vedený v rozvaze, tedy zbývá pouze možnost využití metody časového rozlišení (je předpisem umožněno v bodě 4.10):
+-----------------------------------------------------------+-----+----+------+---------+-----+-----+-----+ | | SU | AU | Odpa | položka | N+Z | MD | D | +-----------------------------------------------------------+-----+----+------+---------+-----+-----+-----+ | 346-Pohledávky za ústředními rozpočty | 346 | XX | | | | 120 | | | 672-Výnosy územních rozpočtů z transferů dle rozpisu 1/12 | 672 | XX | | | | | 10 | | Vyhodnocení VH k uzavřenému měsíci (není povinné) | 384 | XX | | | | | 110 | | Příjemdotace| 231 | XX | bez | 4112 | | 10 | | | | 346 | XX | | | | | 10 | | Každý měsíc rozpuštění výnosů příštích období | 384 | XX | | | | 10 | | | | 672 | XX | | | | | 10 | +-----------------------------------------------------------+-----+----+------+---------+-----+-----+-----+
Varianty účetního zápisu:
*
Pohledávka za krajem, DSO, RRRS
- účet 348
.*
Transfer bez vypořádání investiční
- místo účtu 672, účet 403
(výjimečné, někdy od DSO), pak položka příjmová bude začínat 42xx.B) Transfer je určen k vypořádání
Dvě úrovně účtování - podrozvaha a rozvaha:
1. úroveň - Podrozvaha
V případě, že přijmeme rozhodnutí (ISPROFIN), smlouvu o přijetí
dotace
, grantu nebo příspěvku, a to na transfer, který je k vypořádání, tak tento dokument považujeme za „skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání“ a účtujeme na podrozvahu podmíněnou pohledávku, na účet 942 v případě, že se předpokládá vypořádání transferu do konce běžného období:+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 942 | A | | | | - | | XXX | 100 | | | 999 | A | | | | - | | | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Na účet 943, pokud se předpokládá, že k vypořádání transferu dojde až v dalších účetních obdobích:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 943 | A | | | | - | | XXX | 100 | | | 999 | A | | | | - | | | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Z podrozvahy odúčtujeme (vyřadíme) ve chvíli, když účtujeme o příslušném transferu v rozvaze buď na účet 374, nebo na 346, 348!
2. úroveň - Rozvaha
B.1. Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu
ex post
, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádáníB.1.1. Vypořádání v průběhu období nebo do zpracování závěrky za běžný rok, známe přesnou výši
OUUP - obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je datum žádosti o proplacení, nebo datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli.
Účetní jednotka zná výši transferu buď během účetního období, nebo ji zjistí na základě finančního vypořádání v době, kdy ještě není odevzdána účetní závěrka a může zaúčtovat do běžného období s datem k 31. 12.
Předpis pohledávky
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 348 | A | | | | | | XXX | 100 | | | 672 | A | | | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A zároveň odúčtování z podrozvahy: MD 999/D 943 (942).
Příjem
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 231 | A | | 41xx | | XXXXX | | | 100 | | | 348 | A | | | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Varianty účetního zápisu:
*
Investiční
- místo účtu 672 volíme účet dotace
403
, příjmové položky 42xx.
*
Pohledávka za ústředními rozpočty
- účet 346.
B.1.2. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky
Předpis pohledávky bude ve výši uznatelných nákladů v běžném období krát podíl
dotace
, např. náklady - účty 5xx jsou celkem ve výši 100, dotace
je přislíbena ve výši 90 % uznatelných nákladů, pak výnos 672 bude ve výši 90; účtujeme dohadu z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti nákladů s výnosy (akruální princip).+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 388 | A | | | | | | XXX | 90 | | | 672 | A | | | | | | XXX | | 90 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Účtování v následujícím období, transfer je vypořádán, známe přesnou výši
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 348 | A | | | | | | XXX | 88 | | | 672 | A | | | | | | XXX | | -2 | | 388 | A | | | | | | XXX | | 90 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A zároveň k předpisu pohledávky odúčtujeme z podrozvahy: MD 999/D 943 (942).
A příjem transferu standardně:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 231 | A | | 41xx | | XXXXX | | | 88 | | | 348 | A | | | | | | XXX | | 88 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Varianty účetních zápisů:
*
Investiční
- místo účtu 672 volíme účet dotace
403
, příjmové položky pak 42xx.
*
Pohledávka za ústředními rozpočty
- účet 346.
B.2. Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu)
Jedná se o případy, kdy
dotace
bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění.Příklad
Rámcová smlouva na transfer je ve výši 250 zaúčtována v podrozvaze zápisem MD 943 (942)/D 999.
Příjem zálohy (buď přímo zálohy při zahájení čerpání, nebo na základě požadavku o platbu při dílčím plnění).
Poznámka:
Nárokování transferu na základě dílčího plnění není považováno za vypořádání, pokud může dojít ke změně nároku při dalších dílčích plněních!!! Proto k datu požadavku na dílčí plnění nepředepisujeme pohledávku, požadovaná dílčí platba zůstává v podrozvaze a z podrozvahy se odúčtuje až k momentu přijetí transferu. Zůstatek podrozvahové podmíněné pohledávky tedy bude vždy ve výši očekávané platby ve vztahu k transferu celkem minus již přijaté zálohy na transfer.
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 231 | A | 4xxx | | | XXXXX | | | 150 | | | 374 | A | | | | | | XXX | | 150 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Upozornění!
K příjmu zálohy zároveň
vyřazujeme
z podrozvahy podmíněnou pohledávku ve výši přijaté zálohy (MD 999/D 942 nebo 943)!Vždy nejméně ke
konci běžného období
ve výši plnění uznatelných výdajů násobených % krytí výdajů transferem účtujeme o dohadě:Poznámka:
Lze účtovat i v průběhu roku ke čtvrtletí, především ty účetní jednotky, které mají úvěry, a předkládají čtvrtletní výkazy bankám.
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 388 | A | | | | | | XXX | 150 | | | 672 (403) | A | | | | | | XXX | | 150 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Záloha na účtu 374 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává.
Vypořádání celkové
dotace
v následujícím období - předpis pohledávky a zrušení dohady +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 346 | A | | | | | | XXX | 250 | | | 672 | A | | | | | | XXX | | 100 | | 388 | A | | | | | | XXX | | 150 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A zároveň odúčtování zbývající části nad zálohu (374) z podrozvahy: MD 999/D 943 (942) (do nuly!). V tomto příkladu tedy ve výši 100.
Účetní zápis k vypořádání
dotace
pokračuje zúčtováním pohledávky z vyúčtování transferu se závazkem ze zálohy+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 374 | A | | | | | | XXX | 150 | | | 346 | A | | | | | | XXX | | 150 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Příjem doplatku transferu již standardně:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 231 | A | | 41xx | | XXXXX | | | 100 | | | 346 | A | | | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Příklady účtování o transferech - obec je poskytovatelem
Účtování o transferech, které nejsou průtokové
C) Transfer poskytovaný není určen k vypořádání
Předepisuje se jen v očekávané výši do konce běžného období i v případě, že je poskytován na období delší než jeden rok. Opět lze časově rozlišit. Na podrozvaze se neúčtuje.
Příklad
Příspěvek PO
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 572 | A | | | | | | | 10 | | | 381 | A | | | | | | | 110 | | | 349 | A | | | | | | | | 120 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A rozpouštění časového rozlišení každý měsíc:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 572 | A | | | | | | | 10 | | | 381 | A | | | | | | | | 10 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A převod příspěvku na účet PO měsíčně:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 349 | A | | | | | | | 10 | | | 231 | A | např. 3113 | 5331 | | | xx | xxx | | 10 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Varianty účetních zápisů:
*
Závazky vůči nevýdělečným organizacím, podnikatelským subjektům a fyzickým osobám
- účet 378
(např. vůči charitě, o. p. s., občanskému sdružení, a. s., s. r. o.).*
Závazky vůči ústředním rozpočtům
- např. státní policie - účet 347.
Pozor investiční
dotace
PO přes 401, pol. 6351, viz Příklad u definice transferů.D) Transfer poskytovaný je určen k vypořádání
Dvě úrovně účtování - podrozvaha a rozvaha
1. úroveň - Podrozvaha
V případě, že podepíšeme (a je schváleno příslušným orgánem obce) rozhodnutí, smlouvu o poskytnutí
dotace
, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, tak tento dokument považujeme za „skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání“ a účtujeme na podrozvahu, na podmíněný závazek; účet 973 v případě, že se předpokládá vypořádání dotace
příjemcem do konce běžného období:+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 999 | A | | | | - | | XXX | 100 | | | 973 | A | | | | - | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A účet 974, pokud se předpokládá, že k vypořádání
dotace
dojde až v dalších účetních obdobích: +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 999 | A | | | | - | | XXX | 100 | | | 974 | A | | | | - | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Z podrozvahy odúčtujeme (vyřadíme), když účtujeme o příslušném transferu v rozvaze buď na účet 373 nebo na 347, 349!
2. úroveň - Rozvaha
D.1. Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově, po vypořádání
D.1.1. Vypořádání v průběhu období nebo do zpracování závěrky, známe přesnou výši
OUUP - příjemce transferu od obce má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracoval vypořádání a žádá obec o proplacení. Tedy OUUP je datum přijetí žádosti o proplacení od příjemce, nebo datum přijetí finančního vypořádání od příjemce na základě kterého má být proplaceno.
Účetní jednotka zná výši transferu buď během účetního období, nebo ji zjistí na základě finančního vypořádání v době, kdy ještě není odevzdána účetní závěrka a může zaúčtovat do běžného období s datem k 31. 12.
Předpis
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 572 | A | | | | | | XXX | 100 | | | 349 (378) | A | | | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A zároveň odúčtování z podrozvahy: MD 973/D 999.
Úhrada transferu
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 349 (378) | A | | | | | | XXX | 100 | | | 231 | A | např. 3113 | 5331 (52XX) | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Varianty účetních zápisů:
*
Investiční
- účet 572 zůstává, (ale ne pro PO, volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky dotace
63xx.
*
Závazek k ústředním rozpočtům
- výjimečně - účet 347.
D.1.2. Vypořádání proběhne v následujícím období, neznáme přesnou výši k datu závěrky
Předpis závazku (dohady) lze udělat, jen když máme nějakou informaci od příjemce, např. v rámci ověřování vzájemných vztahů dle vyhlášky o inventarizaci nebo v předpokládané výši dle uzavřené smlouvy apod. Bude třeba zajistit informační toky. Je to slabé místo v oblasti zajištění předání informací pro budoucí
konsolidace
.+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 572 | A | | | | | | XXX | 100 | | | 389 | A | | | | | | XXX | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Účtování v následujícím období, transfer je vypořádán, známe již přesnou výši:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 389 | A | | | | | | XXX | 100 | | | 572 | A | | | | | | XXX | -2 | | | 378 | A | | | | | | XXX | | 98 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
A zároveň odúčtování z podrozvahy MD 974 (973)/D 999.
A úhrada transferu standardně:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 378 | A | | | | | | | 98 | | | 231 | A | 3900 | 52xx | | | | | | 98 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Varianty účetních zápisů:
*
Investiční
- účet 572 zůstává (mimo pro vlastní PO - pak účet 401 viz výše), výdajové položky dotace
63xx.
*
Závazek vůči DSO, kraji, jiné obci,
PO - účet 349.
D.2. Transfer je poskytován formou zálohy, buď jednorázově (často) nebo průběžně při dílčích plněních (méně často)
Poskytnutí zálohy (buď přímo zálohy, nebo na základě požadavku o platbu při dílčím plnění).
Poznámka:
Vyúčtování dílčích plnění, pokud může dojít ke změně nároku při dalších dílčích plněních, není považováno za vypořádání!!!
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 373 | A | | | | | | XXX | 100 | | | 231 | A | 3900 | 52XX | | | | | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Upozornění!
Pozor - k poslání zálohy
vyřazujeme
z podrozvahy podmíněný závazek, a to ve výši poskytnuté zálohy (973 nebo MD 974/D 999)!Vždy nejméně ke konci běžného období ve výši plnění uznatelných výdajů příjemcem násobených % krytí výdajů transferem účtujeme o dohadě:
Lze účtovat i v průběhu roku ke čtvrtletí, pokud máme informace. Opět problém s dohadnou výší, lze např. ve výši zálohy, když je záloha v hodnotě očekávaného plnění.
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 572 | A | | | | | | XXX | 100 | | | 389 | A | | | | | | | | 100 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Záloha na účtu 373 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává.
Vypořádání v následujícím účetním období - předpis závazku a zrušení dohady:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 389 | A | | | | | | XXX | 100 | | | 572 | A | | | | | | XXX | -2 | | | 378 | A | | | | | | XXX | | 98 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Pokud by něco zůstalo v podrozvaze tak zároveň odúčtujeme zbývající části nad zálohu (373) z podrozvahy: k účtování o předpisu závazku, 973 nebo MD 974/D 999 (do nuly!) - není to ve vazbě na výše uvedený příklad, zde byl celý závazek odúčtován k datu poslání zálohy!
Účetní zápis k vypořádání poskytovaného transferu pokračuje zúčtováním pohledávky se závazkem ze zálohy:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 378 | A | | | | | | XXX | 98 | | | 373 | A | | | | | | XXX | | 98 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Příjem vratky transferu již standardně:
+------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | SU | AU | OdPa | Pol | ZJ | UZ | ORJ | ORG | MD | D | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+ | 231 | A | | 2229 | | | | | 2 | | | 373 | A | | | | | | XXX | | 2 | +------------+----+------------+--------------+----+----------+-----+-----+-----+-----+
Doplnění výkladů k ustanovení ČÚS č. 703 a přehledy
Kdy účtujeme na podrozvaze na podmíněných pohledávkách v případě, že jsme budoucími příjemci transferu?
1.
Když podáváme žádost o přiznání transferu ze zahraničí, tak ve výši podané žádosti (ČÚS č. 703, bod 4.4.).
2.
Vždy když přijmeme rozhodnutí o přiznání transferu, smlouvu o poskytnutí příspěvku, grantu,
dotace
.3.
Když máme uznatelné náklady a na transfer (na jejich náhradu formou
dotace
), máme nárok ze zákona (např. změna územního plánu, která je vyvolána změnou zásad rozvoje kraje). Toto nebude časté.Neúčtujeme v podrozvaze, když nemáme transfer oficiálně přiznaný,
např. jen k podání žádosti (výjimkou je transfer ze zahraničí), nebo když máme jen „nepotvrzený“ příslib.Neúčtujeme na podrozvaze na podmíněných pohledávkách pohledávky z průtokových transferů, i když je na ně rozhodnutí nebo smlouva.
Neúčtujeme na podrozvaze o transferech, na které je smlouva, rozhodnutí a zároveň nejsou určeny k vypořádání, toto se účtuje již přímo jako pohledávka v rozvaze (v případě, že je transfer, který není určen k vypořádání, přijat na více účetních období, účtuje se přes účet 384 -- viz ustanovení standardu v bodě 5.5.1.).
Kdy účtujeme na podrozvaze na podmíněných závazcích v případě, že jsme poskytovateli transferu?
1.
Vždy, když je již podepsaná smlouva o poskytnutí
dotace
, příspěvku, grantu a transfer je určen k vypořádání.2.
V ostatních případech analogických u příjemce, jen když budeme mít informaci od příjemce o vzniku podmíněné pohledávky z transferu - výjimečné situace.
O transferu poskytovaném, který není určen k vypořádání, účtujeme rovnou jako o závazku v rozvaze (a to i když je transfer poskytnut na více období).
Opět neúčtujeme na podrozvaze o závazcích z podmíněných závazků z průtokových transferů.
Dohadné účty
Na dohadných účtech aktivních nikdy neúčtujeme o transferu, který nebyl „oficiálně“ přiznán. Jedná se o situace, kdy nám vznikají výdaje nebo náklady, které mohou být potenciálně uznatelné, kdyby v budoucnu došlo k podpisu smlouvy o transferu nebo k rozhodnutí o přiznání transferu, ale k datu uzávěrky je tato skutečnost ještě nenaplněná nebo nejistá!
Účtování o „čerpacích účtech“
Od roku 2011 již máme právní jistotu, že obce na účtech 223 účtovat nemají. Je to dáno ustanovením ČÚS č. 703 v bodě 3.2.
Na poskytnutí peněžních prostředků k přímému čerpání na určené bankovní účty, kdy z titulu smluvního ujednání s bankou nebo z titulu podmínek poskytnutí prostředků dochází k uvolnění peněžních prostředků bankou, a to na základě doložení účelu čerpání, se hledí jako na transfer.
Tímto ustanovením se vlastně ukládá organizačním složkám státu účtovat o uvolnění prostředků na určené bankovní účty jako o transferu, tedy zaúčtují MD 57X /D 223 (zápis je zkrácený, bez předpisu). Obce účet 223 nemají, budou účtovat jako o dalším svém základním běžném účtu 231 s vlastní analytikou. Účtováním i u obcí přes účet 223 by docházelo ke zkreslení obratů účtu 223, který směrnou účtovou osnovou určen pro organizační složky státu.
Investiční transfer a jeho definice
Ustanovení bod 3.1. písm. f) ČÚS č. 703:
Investičním transferem transfer, který je určen k financování dlouhodobého majetku příjemce, který tento dlouhodobý majetek pořizuje.
Tímto ustanovením je jasně dáno, že na účtu 403 se objeví transfer na pořízení dlouhodobého majetku až u konečného příjemce. Toto ustanovení bylo doplněno na základě nejasností v případě, že příjemce dostal transfer na pořízení dlouhodobého majetku a ten nadále částečně přeposlal partnerům (např. u příhraniční spolupráce). Přeposlání partnerům bude přes účet 572. ČÚS platný v roce 2010 „nařizoval“ tento transfer účtovat na účet 403, což by bylo v rozporu s účelem vykázání části vlastních zdrojů na účtu 403, tato část vlastních zdrojů by se vždy měla vázat k dlouhodobému majetku.
Peněžní dary a PO
Ustanovení bod 3.3. ČÚS č. 703:
Stanoví-li Český účetní standard č. 704 Fondy účetní jednotky odlišný postup účtování o některém transferu, postupuje účetní jednotka podle příslušného ustanovení Českého účetního standardu č. 704 Fondy účetní jednotky.
Z tohoto ustanovení vyplývá, že
PO o peněžních darech,
i v případě, že jsou poskytnuty od jiného veřejného rozpočtu, nadále účtují přes rezervní fond,
protože ustavení ČÚS č. 704 má zde přednost před ustanovením standardu k transferům.Kde se dovíme, co to je záloha na transfer?
Zálohy jsou upraveny v bodě 3.4. ČÚS č. 703
V případě transferu, který je realizován formou poskytnutí peněžních prostředků před splněním povinnosti jejich vyúčtování nejpozději k okamžiku provedení finančního vypořádání (dále jen „vypořádání“), se o takových peněžních částkách účtuje jako o zálohách.
Transfery na zásoby
Dodržení věcné a časové souvislosti v případech, kdy sledujeme zásoby dle zdroje (odděleně zásoby, na které byla poskytnuta
dotace
, např. propagační materiály, kompostéry), by mohlo být zaúčtováno dle příkladu (toto zatím platí jen pro rok 2011, postup se pravděpodobně upraví dle požadavků konsolidační vyhlášky).Příklad
Způsob A
+----+-------------------------------------------------+--------+-----+-----+ | Č. | Účetní případ, | Částka | MD | D | +----+-------------------------------------------------+--------+-----+-----+ | 1. | Přijata záloha na transfer na pořízení zásob | 100 | 231 | 374 | | 2. | Pořízení zásob (zrychleně) | 95 | 112 | 231 | | 3. | Spotřeba zásob, např. rozdání letáků | 50 | 501 | 112 | | 4. | 31. 12. Vyúčtování transferu - nároku | 95 | 348 | | | | - výnos aktuálního roku | 50 | | 672 | | | - výnos příštích období, dle spotřeby zásob | 45 | | 384 | | 5. | 31. 12. Vyúčtování transfer - zálohy | 95 | 374 | 348 | | 6. | 31. 12. Vyúčtování transferu - úhrada přeplatku | 5 | 374 | 231 | +----+-------------------------------------------------+--------+-----+-----+
Způsob B
+----+-------------------------------------------------+--------+-----+-----+ | Č. | Účetní případ, | Částka | MD | D | +----+-------------------------------------------------+--------+-----+-----+ | 1. | Přijata záloha na transfer na pořízení zásob | 100 | 231 | 374 | | 2. | Pořízení zásob - rovnou spotřeba | 95 | 501 | 231 | | 3. | 31. 12. Konečný zůstatek zásob | 45 | 112 | 501 | | 4. | 31. 12. Vyúčtování transferu - nároku | 95 | 348 | | | | - výnos aktuálního roku | 50 | | 672 | | | - výnos příštích období, dle spotřeby zásob | 45 | | 384 | | 5. | 31. 12. Vyúčtování transfer - zálohy | 95 | 374 | 348 | | 6. | 31. 12. Vyúčtování transferu - úhrada přeplatku | 5 | 374 | 231 | +----+-------------------------------------------------+--------+-----+-----+
2 státní fond
3 dlouhodobý majetek
4 Probíhá ještě diskuze u průtokových transferů ve vztahu k EU, ale problém by se spíše týkal krajů a regionálních rad, obcí výjimečně u průtokových dotací pro zřizované PO a pro partnery z přeshraniční spolupráce. Požadavek na evidenci v podrozvaze průtokových dotací ve vztahu k EU není zatím ve znění ČÚS č. 703 plně ošetřen.