Služby s přenosem daňové povinnosti
Ing.
Zdeňka
Hušáková
Ing.
Martina
Matějková
Podnikatel, český plátce daně, jako objednatel (A) uzavřel smlouvu o dílo se slovenským podnikatelem, plátcem daně, jako zhotovitelem (B) na výměnu nádrží a zásobníků vody a jejich napojení do rozvodů topných systémů městských domovních kotelen v České republice (dílo).
Zhotovitel B má v České republice organizační jednotku (nikoliv stálou provozovnu, která by se podílela na plnění) s českým DIČ (C).
Pro B provede dílo jako subdodavatel český podnikatel plátce daně (D) a vystaví fakturu (s DIČ CZ) na C (na DIČ CZ), jak je ujednáno ve smlouvě mezi B (DIČ SK) a D.
Následně B s DIČ SK a s přirážkou vyfakturuje dílo na A (na DIČ CZ).
Jedná se zejména o instalatérské práce s dodávkou instalačního materiálu pro napojení do rozvodů; zásobníky a nádrže dodá A.
1)
Jak správně zařadit tyto služby dle zákona o DPH – jedná se o služby dle kódu 43.22.11 klasifikace CZ-CPA s přenosem daňové povinnosti dle § 92e na A a C, s tím že B musí fakturovat s DIČ CZ (od C), nebo se jedná o služby dle kódu 43.22.12, které jsou z přenosu vyčleněny?
2)
Jak a kdo přizná DPH?
Související předpisy:
*
§ 92e zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“).
Obecně uvádíme, že dle Informace Generálního finančního ředitelství a Ministerstva financí k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví podle ustanovení § 92e zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, podléhá poskytnutí stavebních a montážních prací, které podle sdělení ČSÚ odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. 1. 2008. Pro úplnost uvádíme, že pro uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti je třeba splnit i ostatní zákonem dané podmínky, zejména že režim přenesení daňové povinnosti se uplatní mezi plátci DPH a že poskytovatel plnění poskytne vymezené stavební nebo montážní práce s místem plnění v tuzemsku příjemci plnění pro jeho ekonomickou činnost.
S ohledem na vysvětlivky klasifikace produkce CZ-CPA uvádíme, že instalace rozvodů, které tvoří nedílnou součást budovy (stavby) a které zajišťují funkčnost této budovy, spadají do kódů CZ-CPA 41 až 43 a tudíž se v daném případě při splnění všech zákonem daných podmínek režim přenesení daňové povinnosti uplatní. Příjemci plnění pak vznikne povinnost přiznat a zaplatit daň z přijatého plnění a to ke dni uskutečnění předmětného zdanitelného plnění. Příjemce plnění přizná daň v daňovém přiznání (ř. 10, resp. 11) za příslušné zdaňovací období. Příjemce plnění zároveň doplní na daňovém dokladu, který obdržel od poskytovatele, výši daně, za jejíž správnou výši je odpovědný. Pro úplnost dále uvádíme, že jak odběratel, tak i příjemce takového plnění je povinen vést evidenci pro daňové účely a její výpis předložit ve lhůtě pro podání daňového přiznání správci daně.
Dále uvádíme, že pro uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti není rozhodující, zda plátce uskutečňující dané plnění vystupuje v daném dodavatelsko-odběratelském vztahu coby „subdodavatel“ či „generální dodavatel“. Rozhodné pro uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti je, že se jedná o plnění vymezené v § 92e zákona o dani z přidané hodnoty a zároveň, že jsou splněny i ostatní zákonem dané podmínky pro uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti.
Závěrem podotýkáme, že i v případě „přeprodeje stavebních prací“ (tj. nákupu a jejich následném prodeji) se jedná o poskytnutí služby ve smyslu zákona o DPH, kdy pokud se jedná o stavební práce podléhající režimu přenesení daňové povinnosti, bude tento režim při „přefakturaci“ či „přeprodeji“ uplatněn za současného splnění všech zákonných podmínek pro jeho uplatnění.