Institut ručení za daň nezaplacenou dodavatelem je v zákoně č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), upraven jako jeden z nástrojů v boji proti daňovým únikům s účinností od 1.4.2011. Novela ZDPH provedená v rámci zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. (část čtyřicátá první) přinesla do oblasti ručení za daň nezaplacenou dodavatelem změnu, jejíž účinnost je od 1.12.2013 a týká se § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH . Cílem tohoto příspěvku je vysvětlit praktickou aplikaci § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH v roce 2014 v návaznosti na kontrolu přijatých daňových dokladů s cílem eliminovat rizika ručení za nezaplacenou daň. Na konkrétním příkladu je vysvětlen postup při uplatnění zvláštního způsobu zajištění daně z pohledu DPH včetně doporučeného postupu při zaúčtování tohoto specifického případu.
Ručení za daň nezaplacenou dodavatelem v roce 2014 z daňového a účetního pohledu
Ing.
Dagmar
Fitříková
Ing.
Dagmar
Procházková
Institut ručení za daň nezaplacenou dodavatelem je v ZDPH upraven v s účinností od 1.4.2011. Od uvedeného data byly do citovaného ustanovení postupně promítnuty změny, které se nejen dotkly původně stanovených titulů k ručení za daň nezaplacenou dodavatelem, ale přinesly i jejich rozšíření. Do ustanovení § 109 ZDPH byly od 1.1.2012 postupně doplněny nové tituly umožňující správci daně při splnění zákonem stanovených podmínek uplatnit vůči plátci, který je v pozici příjemce zdanitelného plnění, výzvu k ručení za daň nezaplacenou dodavatelem. Podle současně platné právní úpravy ručí plátce, který přijme od jiného plátce zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, za nezaplacenou daň z tohoto plnění , ale také, pokud:
-
je úplata za toto plnění poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na účet vedený poskytovatelem platebních služeb mimo tuzemsko, tj.
na zahraniční bankovní účet [§ 109 odst. 2 písm. b) ZDPH];
tento titul k ručení platí s účinností od 1.1.2012,
-
je úplata za toto plnění poskytnuta zcela nebo jen zčásti bezhotovostním převodem
na jiný účet
než účet poskytovatele plnění, který je správcem daně zveřejněn
způsobem umožňujícím dálkový přístup, a pokud úplata za toto plnění překračuje dvojnásobek částky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti,
při jejímž překročení je stanovena povinnost provést platbu bezhotovostně původní znění § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH bez finančního limitu je upraveno v ZDPH s účinností od 1.4.2013 s tím, že limitní částka 700 000 Kč byla do citovaného ustanovení ZDPH zapracována v rámci zákonného opatření Senátu s účinností od 1.12.2013,
-
je v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění
o poskytovateli zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup skutečnost, že je nespolehlivým plátcem (§ 109 odst. 3 ZDPH);
tento titul k ručení platí s účinností od 1.1.2013,
-
zdanitelné plnění spočívá v dodání pohonných hmot distributorem pohonných hmot podle zákona upravujícího pohonné hmoty, pokud v okamžiku uskutečnění tohoto zdanitelného plnění
není o poskytovateli zdanitelného plnění zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup skutečnost, že je registrován jako distributor pohonných hmot
podle zákona upravujícího pohonné hmoty tento titul k ručení platí s účinností od 1.1.2013.
Pro všechny výše uvedené případy platí, že institut ručení podle § 109 ZDPH je správce daně oprávněn uplatnit pouze v případě, že je ověřeno, že poskytovatel zdanitelného plnění daň vztahující se ke konkrétnímu zdanitelnému plnění prokazatelně nezaplatil, a za předpokladu, že jsou splněny zákonné podmínky umožňující správci daně konkrétní titul k ručení uplatnit.
LHŮTA PRO UPLATNĚNÍ INSTITUTU RUČENÍ ZA NEZAPLACENOU DAŇ Z PŘIJATÉHO PLNĚNÍ
Zákonem o DPH ani procesním právním předpisem, tj. zákonem č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“), není stanovena lhůta, která by správce daně omezovala, pokud se jedná o možnost vyzvat plátce, který je v pozici příjemce zdanitelného plnění, jako ručitele. Uplatnění takové výzvy je samozřejmě podmíněno tím, že v konkrétním posuzovaném případě jsou splněny všechny zákonné podmínky umožňující správci daně uplatnit výzvu k ručení za daň nezaplacenou poskytovatelem zdanitelného plnění.
ÚHRADA NA ZAHRANIČNÍ ÚČET POSKYTOVATELE ZDANITELNÉHO PLNĚNÍ
Již s účinností
od 1.1.2012
ručí příjemce zdanitelného plnění mimo jiné také za nezaplacenou daň, pokud je úplata za toto plnění poskytnuta bezhotovostním převodem zcela nebo zčásti na účet vedený poskytovatelem platebních služeb mimo tuzemsko, tj. v případech, kdy je úplata za zdanitelné plnění realizována bezhotovostně na zahraniční bankovní účet poskytovatele zdanitelného plnění. V těchto případech ručí příjemce zdanitelného plnění za nezaplacenou daň z tohoto plnění bez ohledu na to, že se jedná o účet poskytovatele zdanitelného plnění, který je správcem daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup (tj. v příslušném registru plátců DPH). Opatření, jak eliminovat
rizika ručení za nezaplacenou daň ze zdanitelného plnění, jehož úhrada je realizována na zahraniční bankovní účet poskytovatele plnění, jsou v tomto případě omezena. V rámci zvláštního způsobu zajištění daně podle § 109a ZDPH nelze úhradu DPH realizovat na příslušný účet správce daně poskytovatele plnění v cizí měně, ale pouze v české měně. Pokud se příjemce zdanitelného plnění v případě, že poskytovatel zdanitelného plnění požaduje úhradu za toto plnění na svůj bankovní účet vedený u zahraniční banky, rozhodne pro uplatnění zvláštního způsobu zajištění daně podle § 109a ZDPH, nepochybně tím zcela eliminuje riziko ručení za nezaplacenou daň poskytovatelem plnění, ale na druhou stranu se dostává do situace, kdy poruší smluvně dohodnutou podmínku, podle které měla být úplata za zdanitelné plnění, tj. i částka DPH, uhrazena bezhotovostně v cizí měně. Jednou z možností, jak při úhradě úplaty za zdanitelné plnění, která překračuje zákonem stanovený limit 700 000 Kč a kterou poskytovatel plnění požaduje uhradit na zahraniční bankovní účet, eliminovat
rizika ručení, aniž by plátce využil při úhradě zvláštní způsob zajištění daně, je dohoda smluvních stran o tom, že úhrada v cizí měně bude realizována nikoli na zahraniční bankovní účet, ale na účet poskytovatele zdanitelného plnění vedený v tuzemsku a zveřejněný v příslušném registru plátců. Pokud se na tomto způsobu úhrady smluvní strany dohodnou, nelze vyloučit, že poskytovatel plnění, který nemá v úmyslu nezaplatit daň z tohoto plnění a zahraniční bankovní účet zřídil mimo tuzemsko zejména z ekonomických důvodů (tj. proto, že bankovní poplatky účtované za příchozí platby zahraniční bankou jsou výrazně nižší ve srovnání s požadavky tuzemských bank), bude požadovat po příjemci plnění úhradu částky odpovídající rozdílu mezi bankovními poplatky účtovanými tuzemským a zahraničním poskytovatelem platebních služeb.ÚHRADA NA NEZVEŘEJNĚNÝ ÚČET POSKYTOVATELE ZDANITELNÉHO PLNĚNÍ VEDENÝ V TUZEMSKU
V rámci zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. (část čtyřicátá první) byla do s účinností od 1.12.2013 doplněna limitní částka
700 000 Kč
. Z Informace GFŘ k ručení za nezaplacenou daň podle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH, č.j. 41 540/ /13/1001-210002-012287, ze dne 10.9.2013, je zřejmé, že správce daně nebude vyzývat podle § 171 DŘ k úhradě nedoplatku ručitele, u kterého ručení vznikne ze zákona podle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH, a to v období do 31.12.2013
. Z uvedeného tedy lze dovodit, že podle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH ručí příjemce zdanitelného plnění od 1.1.2014 mimo jiné také za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud je úplata za toto plnění poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na jiný účet poskytovatele zdaniteného plnění, který je správcem daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup, a pokud úplata za toto plnění překračuje dvojnásobek částky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti, při jejímž překročení je stanovena povinnost provést platbu bezhotovostně.
Omezení plateb v hotovosti upravuje zákon č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti, ve znění pozdějších předpisů. Podle § 4 zákona o omezení plateb v hotovosti je poskytovatel platby, jejíž výše překračuje částku 350 000 Kč, povinen provést platbu bezhotovostně. Dvojnásobek tohoto limitu stanoveného ZDPH činí 700 000 Kč a tato částka představuje limit vymezený v § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH pro účely ručení za daň nezaplacenou dodavatelem.DOPADY ZAVEDENÍ LIMITU 700 000 Kč
Výzvu k ručení za daň nezaplacenou dodavatelem podle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH je správce daně oprávněn uplatnit, pokud je úplata za zdanitelné plnění realizována bezhotovostně na účet poskytovatele zdanitelného plnění, který není zveřejněn v příslušném registru plátců, avšak pouze v případě, že taková úplata překročí limit 700 000 Kč. Zavedení výše uvedeného limitu do § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH představuje pro plátce, kteří hradí bezhotovostně úplaty za zdanitelná plnění nad limit 700 000 Kč pouze výjimečně nebo úhradu takových částek v praxi nerealizují vůbec, určitou formu zjednodušení při kontrole přijatých daňových dokladů ve vazbě na údaje zveřejněné v registru plátců, které se týkají institutu ručení za daň nezaplacenou dodavatelem. V případech, kdy úplata za zdanitelné plnění nepřekročí částku 700 000 Kč, není nutné před realizací příkazu k úhradě na bankovní účet dodavatele vedený v tuzemsku ověřovat, zda se jedná o účet zveřejněný v registru plátců či nikoli. Výzvu k ručení za nezaplacenou daň poskytovatelem zdanitelného plnění není správce daně oprávněn vůči příjemci plnění uplatnit, pokud je úplata za zdanitelné plnění realizovaná bezhotovostně na účet poskytovatele zdanitelného plnění, který není zveřejněn v příslušném registru plátců, ale přitom úplata za toto zdanitelné plnění nepřekračuje limit 700 000 Kč. V této souvislosti je namístě upozornit na skutečnost, že limitní částka
700 000 Kč
je vázána na úplatu za zdanitelné plnění, tj. na částku včetně DPH
. Dále je nutné si uvědomit, že ve vazbě na testování limitu ve výši 700 000 Kč stanovené v § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH, musí plátce do stanoveného limitu zahrnout i částky představující úplaty hrazené poskytovateli zdanitelného plnění před jeho uskutečněním.PŘÍKLAD
Plátce pořídil od jiného plátce na základě kupní smlouvy speciální stavební stroj. Sjednaná cena včetně DPH činila 847 000 Kč (z toho základ daně činil 700 000 Kč a DPH ve výši 21% činila 147 000 Kč). Úhrada sjednané ceny byla příjemcem plnění realizována postupně. Část sjednané ceny ve výši 300 000 Kč a 200 000 Kč uhradil odběratel před dodáním stroje bezhotovostně na účet dodavatele, který není zveřejněn v registru plátců. Zbývající část sjednané ceny ve výši 347 000 Kč uhradil odběratel dodavateli v hotovosti při dodání stroje. Pokud by bylo následně správcem daně zjištěno, že dodavatel stroje daň z tohoto plnění skutečně nezaplatil, ručí příjemce zdanitelného plnění podle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH za daň nezaplacenou dodavatelem, a to ve výši 147 000 Kč. Skutečnost, že část úplaty kupní ceny ve výši 500 000 Kč byla realizována v hotovosti a doplatek kupní ceny hrazený odběratelem bezhotovostně nepřekročil zákonem stanovený limit, není v daném případě důležitá a neomezí správce daně při uplatnění výzvy k ručení podle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH, protože celková úplata za zdanitelné plnění v daném případě překročila zákonem stanovený limit 700 000 Kč.
INFORMACE GENERÁLNÍHO FINANČNÍHO ŘEDITELSTVÍ (GFŘ)
Informace GFŘ č.j. 49 115/13/7001-21002-012287 k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH v některých specifických případech provádění platebních transakcí obsahuje doporučení týkající se některých vybraných situací, do kterých se plátci mohou v praxi dostat, jako jsou např.:
-
faktoringové transakce, postupování pohledávek a jejich správa třetím subjektem,
-
úhrady za zdanitelné plnění realizované formou notářská nebo advokátní úschova (vázaný účet),
-
platby platební kartou,
-
platby v exekučním nebo insolvenčním řízení.
PRAKTICKÝ POSTUP PŘI KONTROLE PŘIJATÝCH DAŇOVÝCH DOKLADŮ VE VAZBĚ NA INSTITUT RUČENÍ ZA NEZAPLACENOU DAŇ
Běžný plátce, který nepořizuje od jiných plátců plnění za zjevně odlišné ceny ve srovnání s cenami obvyklými, neobchoduje s pohonnými hmotami a neeviduje ani platby za přijatá zdanitelná plnění na zahraniční bankovní účty svých dodavatelů, by se měl při kontrole přijatých daňových dokladů za zdanitelná plnění realizovaná plátcem zaměřit zejména na kontrolu dvou skutečností, a to:
-
zda o poskytovateli nebyla zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivým plátcem a
-
v případě úplat překračujících limit 700 000 Kč stanovený v § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH je nutné před realizací příkazu k úhradě ověřit, zda je úhrada úplaty za takové plnění převedena na účet poskytovatele zdanitelného plnění, který je zveřejněn v příslušném registru plátců.
Skutečnost, zda je úplata za zdanitelné plnění realizovaná na bankovní účet poskytovatele zdanitelného plnění, je vhodné poprvé kontrolovat při zavedení přijaté faktury (daňového dokladu) do účetní evidence plátce spolu s ověřováním skutečnosti, zda je či není o příjemci zdanitelného plnění zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivým plátcem. U bezhotovostních úplat za zdanitelné plnění, pokud taková úplata překročí limit 700 000 Kč, a zejména v případech, kdy je sjednána delší lhůta splatnosti, je vhodné provést opakovanou kontrolu týkající se skutečnosti, zda je tuzemský bankovní účet poskytovatele plnění zveřejněn v příslušném registru plátců i před realizací příkazu k úhradě.
ZVLÁŠTNÍ ZPŮSOB ZAJIŠTĚNÍ DANĚ
Zvláštní způsob zajištění daně podle umožňuje, a to již s účinností od 1.4.2011, příjemci zdanitelného plnění zcela
eliminovat
rizika ručení za nezaplacenou daň poskytovatelem plnění. S účinností od 1.1.2014 nejsou v § 109a ZDPH provedeny žádné změny.
Použití tohoto institutu v praxi znamená, že část úplaty odpovídající výši daně za zdanitelné plnění uhradí příjemce zdanitelného plnění nikoli na účet poskytovatele zdanitelného plnění uvedený na jím vystaveném daňovém dokladu, ale na účet poskytovatele zdanitelného plnění vedený u jeho místně příslušného správce daně (tzv. depozitní účet poskytovatele zdanitelného plnění). Z § 109a ZDPH nevyplývá, že možnost uplatnění zvláštního způsobu zajištění daně je podmíněna souhlasem poskytovatele zdanitelného plnění. Při rozhodování o uplatnění zvláštního způsobu zajištění daně podle § 109a ZDPH, by však měl příjemce zdanitelného plnění vždy vyhodnotit i rizika vyplývající z případného porušení obchodně závazkových vztahů, pokud bez předchozí dohody s poskytovatelem zdanitelného plnění uhradí příjemce zdanitelného plnění část závazku vůči poskytovateli zdanitelného plnění bezhotovostním převodem na jiný účet, než je účet uvedený v uzavřené obchodní smlouvě, nebo, pokud taková smlouva nebyla uzavřena písemně, na jiný účet, než je účet uvedený na obdrženém daňovém dokladu vystaveném poskytovatelem zdanitelného plnění. Možnost uplatnění zvláštního způsobu zajištění daně podle 109a ZDPH ze strany příjemce zdanitelného plnění je proto vhodné zapracovat do smluvních podmínek s tím, že zajištění daně ve smyslu § 109a ZDPH bude příjemce plnění oprávněn použit pouze v případech, pokud bude o poskytovateli plnění zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivý plátce (§ 109 odst. 3 ZDPH), nebo v případě, že úplata za zdanitelné plnění překračuje limit 700 000 Kč a poskytovatel plnění požaduje úhradu této úplaty na tuzemský účet, který není zveřejněn v příslušném registru plátců [§ 109 odst. 2 písm. c) ZDPH]. Takové ujednání chrání ve vazbě na rizika ručení nejen příjemce plnění, ale současně chrání i poskytovatele zdanitelného plnění před uplatněním zvláštního způsobu zajištění daně ze strany příjemce plnění v případech, kdy nejsou splněny podmínky vymezené v § 109 odst. 2 písm. c) ani v § 109 odst. 3 ZDPH.PŘÍKLAD
Obchodní
korporace
, plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím, uzavřela v měsíci lednu 2014 kupní smlouvu na dodání zboží s jinou obchodní korporací, která je rovněž plátcem s měsíčním zdaňovacím obdobím. Součástí kupní smlouvy je mimo jiné i ujednání v tom smyslu, že pokud bude o dodavateli ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo nejpozději ke dni realizace úhrady sjednané kupní ceny zveřejněna v registru plátců informace, že je nespolehlivým plátcem, nebo bude dodavatel požadovat úhradu kupní ceny na účet, který není zveřejněn v registru plátců, je odběratel oprávněn použít zvláštní způsob zajištění daně podle § 109a ZDPH. K dodání zboží, tj. k uskutečnění zdanitelného plnění, došlo dne 3.3.2014. Dodavatel zboží vystavil odběrateli dne 3.3.2014 daňový doklad na celkovou částku 1 210 000 Kč (z toho základ daně byl 1 000 000 Kč a DPH ve výši 21% činila 210 000 Kč) se splatností do 30.4.2014. Odběratel provedl dne 15.3.2014 při zavedení přijaté faktury do svého účetního systému kontrolu s cílem ověřit, zda je či není o dodavateli zveřejněna v registru plátců skutečnost, že je nespolehlivý plátce. Taková informace ke dni provedení kontroly v registru plátců nebyla zveřejněna. Před zadáním příkazu k úhradě, tj. dne 28.4.2014, provedl odběratel ověření skutečnosti, zda dodavatel požaduje úhradu na zveřejněný účet, a zjistil, že uvedený účet je v registru plátců zveřejněn, ale také zjistil, že k datu 31.3.2014 byla o dodavateli zveřejněna informace, že je nespolehlivý plátce. S přihlédnutím k tomuto zjištění a s ohledem na ujednání obsažené v kupní smlouvě, se odběratel rozhodl uplatnit zvláštní způsob zajištění daně podle § 109a ZDPH. Odběratel informoval o této skutečnosti dodavatele a ve shodě s ujednáním obsaženém v kupní smlouvě týkajícím se možnosti uplatnění zvláštního způsobu zajištění daně při splnění konkrétních podmínek, odběratel zboží uhradil část závazku vůči dodavateli za dodané zboží ve výši 210 000 Kč nikoli na bankovní účet dodavatele uvedený na jím vystaveném daňovém dokladu a v kupní smlouvě, ale na účet DPH dodavatele zboží vedený u jeho příslušného správce daně. Zbývající část kupní ceny ve výši 1 000 000 Kč uhradil odběratel zboží bezhotovostně na příslušný účet dodavatele zboží uvedený na vystaveném daňovém dokladu.Komentář z pohledu DPH
V daném případě nebyla o dodavateli zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivým plátcem ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, proto výzvu k ručení podle § 109 odst. 3 ZDPH není správce daně v budoucnu vůči příjemci plnění uplatnit. Pokud však byla skutečnost označující dodavatele jako nespolehlivého plátce zveřejněna v registru plátců ještě před realizací úhrady sjednané kupní ceny, má odběratel, který je v pozici ručitele za daň nezaplacenou dodavatelem, k dispozici informaci o nespolehlivosti dodavatele, tj. informaci, ze které lze dovodit, že dodavatel může mít úmysl daň z předmětného plnění nezaplatit. Odběratel se v dané situaci rozhodl správně, pokud v souladu s ujednáním v kupní smlouvě uplatnil zvláštní způsob zajištění daně. Tímto postupem odběratel zcela eliminoval riziko ručení za daň nezaplacenou dodavatelem i ve vazbě na titul k ručení obsažený v § 109 odst. 1 písm. a) ZDPH.
Možná varianta zaúčtování u poskytovatele zdanitelného plnění (dodavatele zboží)
I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I IDokladIObsah účetního případuIČástka v KčIMDIDI I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I VF I Fakturace za dodané zboží I 1 000 000 I 311 I 604 I I březen 2014 I I 210 000 I 311 I 343 I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I VZ I Dohoda o úhradě částky I 210 000 I 343.9 I 311 I I duben 2014 I 210 000 Kč odběratelem za I I I I I I dodavatele zboží na I I I I I I příslušný účet DPH I I I I I I dodavatele zboží I I I I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I IPoznámka:Dohoda o zvláštním způsobu zajištění daně ve smyslu § 109a ZDPH, I I která je součástí uzavřené kupní smlouvy, předpokládá, že odběratel I I zaplatí část závazku vůči dodavateli na bankovní účet dodavatele uvedený I I na jím vystaveném daňovém dokladu a část závazku (odpovídající výši DPH I I uvedené na daňovém dokladu) na příslušný účet dodavatele vedený u jeho I I místně příslušného finančního úřadu. V souvislosti s takto realizovanou I I úhradou DPH dojde u dodavatele zboží k zaúčtování snížení hodnoty I I pohledávky za odběratelem o částku 210 000 Kč. Samozřejmě za předpokladu, I I že odběratel ve shodě s přijatou dohodou skutečně příslušnou DPH na I I příslušný účet dodavatele vedený u jeho místně příslušného finančního I I úřadu zaplatí. Na straně MD účetního zápisu zvolila účetní jednotka, I I plátce (dodavatel zboží), analytický účet k účtu 343-Daň z přidané I I hod-noty, protože úhradou části pohledávky ve výši 210 000 Kč na účet I I dodavatele zboží vedený u jeho místně příslušného finančního úřadu došlo k I I vyrovnání povinnosti dodavatele zboží z titulu závazku vůči správci daně I I týkajícího se DPH zaúčtovaného u vydané faktury. I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I BV I Částečná úhrada VF I 1 000 000 I 221 I 311 I I duben 2014 I odběratelem ve výši I I I I I I odpovídající základu daně I I I I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I
Možná varianta zaúčtování u příjemce zdanitelného plnění (odběratele zboží)
I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I IDokladIObsah účetního případuIČástka v KčIMDIDI I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I PF I Přijatá faktura za dodané I 1 000 000 I 132 I 321 I I březen 2014 I zboží I 210 000 I 343 I 321 I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I VZ I Vnitřní zúčtování - dohoda I 210 000 I 321 I 379 I I duben 2014 I o úhradě částky 210 000 Kč I I I I I I odběratelem za dodavatele I I I I I I zboží na příslušný účet I I I I I I DPH dodavatele zboží - - I I I I I I splatná do 25. 4. 2014 I I I I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I Poznámka: Na základě uzavřené dohody o uplatnění zvláštního způsobu I I zajištění daně podle § 109a ZDPH došlo k situaci, že dlužnou částku I I závazku v celkové výši 1 210 000 Kč uhradí odběra-tel nikoli na jeden I I bankovní účet, ale na dva bankovní účty. Část závazku ve výši 1 000 000 Kč I I bude odběratelem poukázána ve lhůtě splatnosti na účet dodavatele zboží a I I zbývající část závazku na příslušný účet dodavatele zboží vedený u jeho I I místně příslušného správce daně. Odběratel touto úhradou sníží výši I I závazku vůči dodavateli o částku 210 000 Kč, kterou převede na jiný I I závazkový účet (nejde o daňovou povinnost odběratele, a proto nepoužije I I účet 343, ale například účet 379-Jiné závazky, účet 325-Ostatní závazky, I I nebo analytický účet k účtu 321-Závazky z obchodních vztahů. I I DPH na vstupu zaúčtovaná u přijaté faktury představuje pro odběratele I I nárok na odpočet daně na vstupu, který je oprávněn uplatnit v daňovém I I přiznání za zdaňovací období březen 2014, protože da-ňový doklad byl I I vystaven a odběratel jej obdržel v březnu 2014. I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I BV I Úhrada části závazku z I 210 000 I 379 I 221 I I duben 2014 I titulu PF odběratelem na I I I I I I účet dodavatele zboží I I I I I I vedený u jeho místně I I I I I I příslušného správce daně I I I I I I ve vazbě na uplatnění I I I I I I zvláštního způsobu I I I I I I zajištění daně I I I I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------I I BV I Úhrada části závazku z I 1 000 000 I 321 I 221 I I duben 2014 I titulu PF odběratelem na I I I I I I účet dodavatele zboží I I I I I I uvedený na vystaveném I I I I I I daňovém dokladu I I I I I-------------I----------------------------I-------------I---------I---------ILegenda použitých účtů a zkratek:VF - Vydaná faktura 311-Pohledávky z obchodních vztahů PF - Přijatá faktura 321-Závazky z obchodních vztahů VZ - Vnitřní zúčtování 343-Daň z přidané hodnoty BV - Bankovní účty 604-Tržby za zboží 132-Zboží na skladě a v prodejnách 379-Jiné závazky 221-Bankovní účty 343.9-DPH, analytický účet představující vyrovnání daňové povinnosti vůči státu prostřednictvím dohody 343.9-s odběratelem o zajištění daně podle § 109a ZDPH
TESTOVÉ OTÁZKY
1) Za jakých podmínek je správce daně oprávněn uplatnit vůči příjemci zdanitelného plnění institut ručení za daň nezaplacenou poskytovatelem zdanitelného plnění, pokud je úplata za toto plnění poskytnuta bezhotovostním převodem?
a)
Institut ručení je správce daně oprávněn uplatnit v případě úplaty, a to i částečné, realizované bezhotovostním převodem na účet poskytovatele zdanitelného plnění, který není správcem daně zveřejněn v příslušném registru plátců, avšak pouze v případě, že daň z tohoto plnění nebyla poskytovatelem zdanitelného plnění správci daně prokazatelně zaplacena a pokud úplata za toto plnění překročí částku 700 000 Kč.
b)
Institut ručení za daň nezaplacenou poskytovatelem zdanitelného plnění je správce daně oprávněn uplatnit u všech úplat realizovaných bezhotovostním převodem příjemcem takového plnění bez ohledu na výši úplaty, avšak pouze tehdy, pokud je alespoň část úplaty sjednané za zdanitelné plnění realizována na bankovní účet poskytovatele zdanitelného plnění, který není správcem daně zveřejněn v příslušném registru plátců.
c)
Institut ručení je správce daně oprávněn uplatnit v případě úplaty, a to i částečné, realizované bezhotovostním převodem na účet poskytovatele zdanitelného plnění, který není správcem daně zveřejněn v příslušném registru plátců, avšak pouze v případě, že daň z tohoto plnění nebyla poskytovatelem zdanitelného plnění správci daně prokazatelně zaplacena a pokud úplata za toto plnění překročí částku 350 000 Kč.
2) Plátce pořídil na základě kupní smlouvy od jiného plátce výrobní zařízení za sjednanou cenu, která činila 726 000 Kč včetně DPH (z toho základ daně činil 600 000 Kč a DPH ve výši 21% činila 126 000 Kč). Úhrada sjednané ceny byla realizována ve dvou částkách. První část sjednané ceny ve výši 500 000 Kč uhradil odběratel před dodáním výrobního zařízení bezhotovostně na účet dodavatele, který není zveřejněn v registru plátců. Druhou část sjednané ceny ve výši 226 000 Kč uhradil odběratel dodavateli v hotovosti při dodání výrobního zařízení. Ručí v tomto případě odběratel za nezaplacenou daň z tohoto plnění?
a)
Odběratel za daň nezaplacenou dodavatelem v tomto případě neručí, protože část úplaty, která byla realizována bezhotovostně, nepřekročila ZDPH stanovený limit ve výši 700 000 Kč a zbývající část úplaty byla provedena v hotovosti s tím, že takto realizovaná úplata nepřesáhla limit stanovený zákonem upravujícím omezení plateb v hotovosti.
b)
Odběratel ručí za daň nezaplacenou dodavatelem, protože úplata za zdanitelné plnění překročila částku 700 000 Kč a byla realizována, i když pouze částečně, na účet dodavatele, který není zveřejněn v registru plátců.
c)
Odběratel za daň nezaplacenou dodavatelem v tomto případě neručí, protože úplata za zdanitelné plnění v úrovni bez DPH nepřekročila ZDPH stanovený limit ve výši 700 000 Kč.
Řešení:
1 a), 2 b).