Řešení tzv. dodělávek ve stavebnictví

Ing. Martin Děrgel

Vydáno: 4 minuty čtení
ŘEŠENÍ TZV. DODĚLÁVEK VE STAVEBNICTVÍ
Ing.
Martin
Děrgel
Společnost uzavírá na části svých dodávek subdodavatelské smlouvy na provedení stavebních prací, kde je sjednán předmět díla č. 1, kterým je dodávka stavebních prací subdodavatelem za sjednanou cenu. Fakturace probíhá na základě dílčích daňových dokladů s DUZP stanoveným ve smlouvě a konečného daňového dokladu vystaveného po předání a převzetí díla - DUZP je datum předání a převzetí takto stanoveného předmětu díla.
Dále je ve smlouvě sjednán předmět díla č. 2, a to povinnost poskytování záručního servisu ze strany dodavatele ve sjednaném období (dva až pět let) za samostatně dohodnutou cenu. Jedná se o poskytnutí samostatné služby, která je splněna až po vypršení tohoto období, kdy lze posoudit, zda byla poskytnuta, a je dodavatelem fakturována po skončení smluvně stanoveného období s DUZP ukončení záruky. V tomto období je také účtován jako daňový náklad. Pokud dodavatel nesplní předmět č. 2, není oprávněn službu fakturovat. Je tento postup dle zákona o DPH a zákona o daních z příjmů správný?
ODPOVĚĎ:
V praxi se lze setkat s dvojím přístupem k řešení tzv. dodělávek ve stavebnictví:
1)
Forma tzv. zádržného. V tomto případě je sjednána částka, obvykle jako smluvené procento z celkové ceny dodávky, která bude zaplacena až po odstranění všech případných vad a nedodělků odhalených nebo vzniklých v určité době po dodání díla (např. do tří měsíců). Takovéto ujednání se posuzuje jako tzv. platební podmínka, kdy je podmíněně odložen pouze sjednaný doplatek ceny díla. Tímto nedochází ke změně základu daně ani se nejedná o žádné další samostatné zdanitelné plnění. DPH i z této části ceny díla se odvede standardně ke dni předání a převzetí díla, bez ohledu na skutečnost, že k úhradě této části ceny dojde až po určité době v závislosti na splnění dohodnutých záručních podmínek. O tomto zádržném se bude účtovat jako o běžném nedoplatku faktury, tedy po dohodnutou dobu zůstane daná částka pohledávky, resp. závazku neuhrazena a po něm dojde k vyrovnání těchto závazkových vztahů.
2)
Záruční opravy coby samostatné zdanitelné plnění. Zvláště v případech, jako je ten dotazovaný, kdy sjednané období dodělávek a záruk za kvalitu předaného díla je poměrně časově dlouhé se sjednává tzv. záruční paušál coby úplata za samostatně poskytovanou službu spočívající v opravách a úpravách již předaného (dokončeného) stavebního díla. Protože předmětem tohoto plnění nejsou pouze konkrétně provedené práce, ale rovněž záruka za bezvadnost díla, dochází ke zdanitelnému plnění i v situaci, kdy bylo předané dílo dokončeno v takové kvalitě, že žádné dodělávky a úpravy nebyly ve sjednaném čase dané záruky zapotřebí. K uskutečnění tohoto typu plnění (poskytnutí služby záručních oprav a záruky) dochází dnem poskytnutí těchto služeb, což je prakticky poslední den jejich dlouhodobého poskytování, ledaže by byla ve smlouvě sjednaná dílčí plnění. Pokud je dodavatelem plátce vedoucí účetnictví, přiznával by obligátně DPH na výstupu také k dřívějšímu dni případného přijetí úplaty před tímto dnem. O této službě by se mělo účtovat do výnosů (u dodavatele), resp. do nákladů (u odběratele) v odpovídajícím časovém rozlišení rovnoměrně po celou dobu, na kterou se tyto záruky sjednaly.