Osvobození od DPH
JUDr.
Milan
Podhrázký
Ph.D.
Podle rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 23. 11. 2016, čj.
3
Afs 200/2014-79
K předpisům:
–
§ 58 odst. 2 písm. a) zákona č.
235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
–
čl. 132 odst. 1 písm.
d) směrnice Rady 2006/112/ES o společném
systému daně z přidané hodnoty
Veškeré výrazy použité k vymezení osvobození od daně je třeba vykládat striktně, jelikož
představují odchylky od obecné zásady, že DPH je vybírána z každého poskytnutí služeb uskutečněného
osobou povinnou k dani za úplatu.
Ve shora označeném rozsudku se Nejvyšší správní soud zabýval poměrně specifickou otázkou
týkající se osvobození krevní plazmy od DPH, nicméně součástí jeho úvah ve vztahu k této dílčí (byť
zajímavé) otázce jsou i některé zobecňující závěry, které stojí za pozornost. Nejvyšší správní soud
především v dané věci vyšel z toho, že pojem „lidská krev a její složky“ použitý v
§ 58 odst. 2 zákona o DPH nevyvolává
pochybnost o jeho obsahu, neboť dodatek „a její složky“ zřetelně vyjadřuje, že český zákonodárce
zamýšlel od DPH osvobodit (bez nároku na odpočet daně) nejen krev, ale rovněž její separované
složky. Naproti tomu evropský zákonodárce zamýšlel osvobodit od DPH (bez nároku na odpočet daně) jen
dodání lidské krve. Transpozice čl. 132 odst.
1 písm. d) směrnice Rady 2006/112/ES
ustanovením § 58 odst. 2 písm. a) zákona o
DPH tedy byla provedena extenzivně. Nejvyšší správní soud poukázal dále na to, že přímá
aplikace uvedeného ustanovení citované směrnice je principiálně možná, neboť toto ustanovení
vykazuje dostatečnou míru bezpodmínečnosti a určitosti k tomu, aby se jich mohl jednotlivec
dovolávat vůči státu. Toto ustanovení má podle Nejvyššího správního soudu zajistit, že se dodání
výrobků, které přispívají k péči o zdraví nebo mají terapeutický účel, nestane nedostupným z důvodu
zvýšených cen těchto výrobků v případě, že by jejich dodání podléhalo DPH. Současně platí, že
veškeré výrazy použité k vymezení osvobození od daně je třeba vykládat striktně, jelikož představují
odchylky od obecné zásady, že DPH je vybírána z každého poskytnutí služeb uskutečněného osobou
povinnou k dani za úplatu. Při vědomí těchto principů se proto osvobození od daně uvedené v
citovaném ustanovení dané směrnice může podle Nejvyššího správního soudu vztahovat jen na plazmu
určenou k přímému terapeutickému využití, nikoli na tzv. průmyslovou plazmu, jejíž dodání přímo
nepřispívá k činnostem ve veřejném zájmu.