Připravujeme rozvahu a výkaz zisku a ztráty

Účetní závěrka je sestavována v tuzemské měně (CZK) a jednotlivé položky jsou vykazovány v celých tisících korun. V případě, kdy je bilanční suma účetní jednotky vyšší než 10 miliard Kč, potom jsou obvykle vykazovány jednotlivé položky v milionech Kč – nicméně tuto informaci musí účetní jednotka uvést ve všech částech účetní závěrky. Dále platí, že pokud položky rozvahy a výkazu zisku a ztráty jsou v nulové výši za běžné i minulé účetní období, potom se pro přehlednost neuvádějí.

Rozvahu v plném rozsahu sestavují takové účetní jednotky, které jsou:

Neauditované mikro účetní jednotky sestavují rozvahu ve zkráceném rozsahu pouze v rozsahu položek označených písmeny; neauditované malé účetní jednotky sestavují rozvahu ve zkráceném rozsahu v rozsahu položek označených písmeny a římskými číslicemi (navíc pak v části věnované aktivům musí rovněž uvést položky C.II.1. Dlouhodobé pohledávky, C.II.2. Krátkodobé pohledávky a C.II.3. Časové rozlišení aktiv).

Zaměřme se nyní na začlenění rozvahových položek do výkazu rozvaha. U každého řádku budou uvedeny účty, které lze do něj zatřídit:

A. Pohledávky za upsaný základní

B.I.1. Nehmotné výsledky vývoje

B.I.2.1. Software

B.I.2.2. Ostatní ocenitelná práva

B.I.3.

B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

B.I.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

B.I.5.2. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

B.II.1.1. Pozemky

B.II.1.2. Stavby

B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory

B.II.3. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů

B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny

B.II.4.2. Jiný dlouhodobý hmotný majetek

B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

B.II.5.2. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

B.III.1. Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba

B.III.2. Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba

B.III.3. Podíly – podstatný vliv

B.III.4. Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv

B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly

B.III.6. Zápůjčky a úvěry – ostatní

B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek

B.III.7.2. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

C.I.1. Materiál

C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary

C.I.3.1. Výrobky

C.I.3.2. Zboží

C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby

C.II.1.1. Pohledávky z obchodních vztahů

C.II.1.2. Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba

C.II.1.3. Pohledávky – podstatný vliv

C.II.1.4. Odložená daňová pohledávka

C.II.1.5.1. Pohledávky za společníky

C.II.1.5.2. Dlouhodobé poskytnuté zálohy

C.II.1.5.3. Dohadné účty aktivní

C.II.1.5.4. Jiné pohledávky

C.II.2.1. Pohledávky z obchodních vztahů

C.II.2.2. Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba

C.II.2.3. Pohledávky – podstatný vliv

C.II.2.4.1. Pohledávky za společníky

C.II.2.4.2. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

C.II.2.4.3. Stát – daňové pohledávky

C.II.2.4.4. Krátkodobé poskytnuté zálohy

C.II.2.4.5. Dohadné účty aktivní

C.II.2.4.6. Jiné pohledávky

C.II.3.1./D.1. Náklady příštích období

C.II.3.2./D.2. Komplexní náklady příštích období

C.II.3.3./D.3. Příjmy příštích období

C.III.1. Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba

C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek

C.IV.1. Peněžní prostředky v pokladně

C.IV.1. Peněžní prostředky na účtech

A.I.1. Základní

A.I.2. Vlastní podíly (–)

A.I.3. Změny základního kapitálu

A.II.1. Ážio

A.II.2.1. Ostatní kapitálové fondy

A.II.2.2. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (+/–)

A.II.2.3. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací (+/–)

A.II.2.4. Rozdíly z přeměn obchodních korporací (+/–)

A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací (+/–)

A.III.1. Ostatní rezervní fondy

A.III.2. Statutární a ostatní fondy

A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta minulých let (+/–)

A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let (+/–)

A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/–)

A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku (–)

B.1. Rezerva na důchody a podobné závazky

B.2. Rezerva na daň z příjmů

B.3. Rezervy podle zvláštních právních předpisů

B.4. Ostatní rezervy

C.I.1.1. Vyměnitelné dluhopisy

C.I.1.2. Ostatní dluhopisy

C.I.2. Závazky k úvěrovým institucím

C.I.3. Dlouhodobé přijaté zálohy

C.I.4. Závazky z obchodních vztahů

C.I.5. Dlouhodobé směnky k úhradě

C.I.6. Závazky – ovládaná nebo ovládající osoba

C.I.7. Závazky – podstatný vliv

C.I.8. Odložený daňový závazek

C.I.9.1. Závazky ke společníkům

C.I.9.2. Dohadné účty pasivní

C.I.9.3. Jiné závazky

C.II.1.1. Vyměnitelné dluhopisy

C.II.1.2. Ostatní dluhopisy

C.II.2. Závazky k úvěrovým institucím

C.II.3. Krátkodobé přijaté zálohy

C.II.4. Závazky z obchodních vztahů

C.II.5. Krátkodobé směnky k úhradě

C.II.6. Závazky – ovládaná nebo ovládající osoba

C.II.7. Závazky – podstatný vliv

C.II.8.1. Závazky ke společníkům

C.II.8.2. Krátkodobé finanční výpomoci

C.II.8.3. Závazky k zaměstnancům

C.II.8.4. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění

C.II.8.5. Stát – daňové závazky a

C.II.8.6. Dohadné účty pasivní

C.II.8.7. Jiné závazky

C.III.1./D.1. Výdaje příštích období

C.III.2./D.2. Výnosy příštích období

Nyní si ukažme výše uvedené na praktickém příkladu, jak transformovat Konečný účet rozvažný do výkazu rozvaha. Není-li uvedeno jinak, má se za to, že veškeré pohledávky jsou krátkodobé povahy. Veškeré hodnoty jsou již uvedeny v tis. Kč.

Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu sestavují veškeré účetní jednotky, které jsou obchodními společnostmi. Pokud účetní jednotka není obchodní společností, tak výkaz zisku a ztráty sestavuje v plném rozsahu tehdy, pokud se jedná o:

Pouze neauditované mikro a malé účetní jednotky, které zároveň nejsou obchodní společností, sestavují výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu, a to na úrovni položek označených římskými číslicemi (výnosové položky), resp. písmeny (nákladové položky).

Nyní se pojďme podívat na začlenění výsledkových položek do výkazu zisku a ztráty v druhovém členění. U každého řádku budou uvedeny účty, které lze do něj zatřídit:

I. Tržby z prodeje výrobků a služeb

II. Tržby za prodej zboží

A.1. Náklady vynaložené na prodané zboží

A.2. Spotřeba materiálu a energie

A.3. Služby

B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/–)

C. Aktivace (–)

D.1. Mzdové náklady

D.2.1. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

D.2.2. Ostatní náklady

E.1.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – trvalé

E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné

E.2. Úpravy hodnot zásob

E.3. Úpravy hodnot pohledávek

III.1. Tržby z prodaného dlouhodobého majetku

III.2. Tržby z prodaného materiálu

III.3. Jiné provozní výnosy

F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku

F.2. Prodaný materiál

F.3. Daně a poplatky

F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období

F.5. Jiné provozní náklady

IV.1. Výnosy z podílů – ovládaná nebo ovládající osoba

IV.2. Ostatní výnosy z podílů

G. Náklady vynaložené na prodané podíly

V.1. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku – ovládaná nebo ovládající osoba

V.2. Ostatní výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku

H. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem

VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy – ovládaná nebo ovládající osoba

VI.2. Ostatní výnosové úroky a podobné výnosy

I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti

J.1. Nákladové úroky a podobné náklady – ovládaná nebo ovládající osoba

J.2. Ostatní nákladové úroky a podobné náklady

VII. Ostatní finanční výnosy

K. Ostatní finanční náklady

L.1. Daň z příjmů splatná

L.2. Daň z příjmů odložená

M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům

Pokračujme v předchozím příkladu, kde si rozvedeme tentokrát výsledek hospodaření (jak již víme, byla realizována ztráta). Opět platí, že veškeré hodnoty jsou uvedeny v tis. Kč.

Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2020. Zveřejněno v časopise Účetnictví v praxi 01/2020.