Zdaňovací období pro účely DPH

Zdaňovací období je obecně upraveno v zákoně č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), ale zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), obsahuje pro zdaňovací období pro účely DPH speciální úpravu, která má pak aplikační přednost před daňovým řádem. Zdaňovací období je v současné době pro každého plátce DPH či identifikovanou osobu podle § 99 zákona o DPH stanoveno na kalendářní měsíc. Po splnění speciálních podmínek však může být po určité době od registrace k DPH zdaňovací období změněno na kalendářní čtvrtletí. Každý nový plátce DPH je tedy po registraci k DPH bez ohledu na velikost svých tržeb měsíčním plátcem DPH.

Podle § 99a zákona o DPH platí, že se plátce DPH může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud jeho obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 mil. Kč, není nespolehlivým plátcem a není skupinou pro účely DPH. Změnu zdaňovacího období však nemůže nový plátce DPH učinit pro kalendářní rok, v němž byl plátce registrován, ani pro bezprostředně následující kalendářní rok. Pouze z důvodů hodných zvláštního zřetele může správce daně na žádost plátce podanou do konce měsíce října roku, v němž byl plátce registrován, rozhodnout, že změnu zdaňovacího období lze učinit pro bezprostředně následující kalendářní rok a takto podaná žádost se považuje za oznámení změny zdaňovacího období.

Změna zdaňovacího období je tedy možná a po splnění příslušných podmínek se změna provede tak, že změnu zdaňovacího období plátce DPH oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku. Oznámení je možné učinit přímo v přiznání k DPH za poslední zdaňovací období daného kalendářního roku (tedy za zdaňovací období prosinec či čtvrté čtvrtletí), a to tak, že se změna uvede v kolonce „kód zdaňovacího období následujícího roku“ buď písmeno „Q“ pro čtvrtletní zdaňovací období, nebo písmeno „M“ pro měsíční zdaňovací období. Plátce DPH, který nemění zdaňovací období, pak tuto kolonku vůbec nevyplňuje. Alternativně je možné podat do konce ledna následujícího kalendářního roku standardní podání a správci daně oznámit, že se mění zdaňovací období. Může být zaslán dopis písemnou formou či kvalifikovanou elektronickou formou, či může daňový subjekt učinit podání osobně. Účinnost změny zdaňovacího období je pak v praxi vhodné verifikovat se správcem daně například neformálně (e-mailem, telefonicky, kontrolou v daňové informační schránce), či oficiální formou. Po zaslání oznámení totiž správce daně nevydává žádné rozhodnutí o změně zdaňovacího období, takže je vhodné aktivně zjistit, zda byla změna zdaňovacího období provedena, aby se plátce DPH vyhnul případným praktickým problémům.

Změna zdaňovacího období se pak provede na celý příslušný kalendářní rok. Pouze pokud se čtvrtletní plátce DPH stane nespolehlivým plátcem DPH, tak je změna na měsíční zdaňovací období provedena od následujícího kalendářního čtvrtletí po tom, kdy se stal nespolehlivým plátcem DPH.

Desetimilionový obrat pro účely určení zdaňovacího období je speciálně vymezen v § 4a zákona o DPH a podstatně se může lišit od obratu v účetním smyslu. Obratem se pro účely zákona o DPH rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, pokud jde o úplaty za zdanitelné plnění, plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a zákona o DPH (tj. finanční činnosti, penzijní činnosti, pojišťovací činnosti, dodání nemovité věci a nájem nemovité věci), jestliže tato osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Do obratu pro účely DPH se také nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, pokud není toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.

Zákon o DPH ještě obsahuje v § 99a odst. 5 speciální pravidlo pro výpočet obratu pro účely změny zdaňovacího období při fúzi obchodních korporací (kdy je to součet obratů obchodních korporací zúčastněných na fúzi) a při rozdělení obchodních korporací (při rozštěpení je to součet obratu zanikající obchodní připadající na nástupnickou obchodní korporaci a obratu této nástupnické obchodní a při odštěpení je to součet obratu vyčleněné části rozdělované obchodní připadající na nástupnickou obchodní korporaci a obratu této nástupnické obchodní a při převodu jmění na společníka obchodní společnosti je to součet obratu obchodní společnosti, která se zrušuje bez likvidace, a obratu společníka, na nějž se převádí jmění této společnosti).

Zákon o DPH vymezuje také v § 99b speciálně zdaňovací období v insolvenci. Podle tohoto pravidla končí zdaňovací období, v němž nastala účinnost rozhodnutí o úpadku, posledním dnem kalendářního měsíce, v němž nastala účinnost tohoto rozhodnutí. Pro období po skončení měsíce, ve kterém nastaly účinky rozhodnutí o úpadku, do skončení insolvenčního řízení, je zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. Pro období po skončení měsíce, ve kterém bylo skončeno insolvenční řízení, do konce kalendářního roku je pak zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. Plátce DPH nemůže změnit zdaňovací období pro kalendářní rok bezprostředně následující po kalendářním roce, ve kterém došlo ke skončení insolvenčního řízení.

Od vymezení zdaňovacího období se odvíjí příslušný termín pro podání přiznání k DPH. Přiznání k DPH se totiž vždy podává do 25. dne následujícího po skončení zdaňovacího období. Lhůta pro podání dalších výkazů (tedy pro kontrolní či souhrnné hlášení) se však může lišit. Například právnická osoba podává kontrolní hlášení vždy na měsíční bázi bez ohledu na skutečnost, jaké má zdaňovací období. Dále například platí, že souhrnné hlášení čtvrtletní plátce DPH na čtvrtletní bázi podává pouze v případě poskytnutí služby do jiného členského státu EU. Na termín pro podání přiznání k DPH je však navázaná splatnost DPH, protože DPH je splatná ve stejný den, jako je lhůta pro podání přiznání k DPH. Na rozdíl od přiznání k dani z příjmů nelze termín pro podání přiznání k DPH nikterak prodloužit.

Níže uvedené situace řeší vybraná pravidla pro zdaňovací období s tím, že jako řešení je vždy uveden příslušný odkaz na zákon o DPH.

Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2019.