Pravidla zaokrouhlování dokladů jsou všeobecně zažitá, ale zeptáte-li se několika účetních nebo daňových poradců, zjistíte, že se u odborné veřejnosti objevuje několik názorů a variant řešení. Ale který postup je ten správný?
Pravidla zaokrouhlování dokladů
Ing.
Zuzana
Pšeničková
S novelou zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, účinnou od 1. 4. 2019, došlo ke změně výpočtu DPH z koncové částky, ale i ke zrušení možnosti zaokrouhlování vypočtené DPH na celé koruny. Dne 1. 10. 2019 uplynula doba 6měsíčního přechodného období, kdy bylo možné postupovat podle původních pravidel, a nová pravidla pro výpočet DPH a jejího nezaokrouhlování jsou všeobecně platná pro všechny plátce DPH. Vedle této často medializované změny ovšem došlo i ke změně v zaokrouhlování dokladu jako takového. Tato změna dosud unikala větší pozornosti médií, a proto odborná veřejnost, ale i IT pracovníci, kteří jsou zodpovědní za soulad účetních programů s platnou legislativou, v tuto chvíli hledají odpověď na otázky: Lze zaokrouhlovat? Ovlivňuje zaokrouhlení DPH?
Zeptáte-li se několika účetních nebo daňových poradců, jak to je se zaokrouhlováním, dostanete odlišná vyjádření. Někteří tvrdí, že zaokrouhlovat se nesmí vůbec, jiní, že zaokrouhlování je možné a zaokrouhlení se nezdaňuje daní z přidané hodnoty, další zase tvrdí, že se zaokrouhlení musí zahrnout do výpočtu základu daně a daně z přidané hodnoty. Všichni přitom mají pravdu, ale jen částečnou, resp. jen pro konkrétní skupinu případů. Variant, kdy se má použít jaký způsob zaokrouhlování, je mnoho a není možné hledat správné řešení pouze v zákoně o DPH. Primárním předpisem upravujícím zaokrouhlování pro „obchodní“ vztahy plátce, ale i neplátce DPH se spotřebiteli je zákon č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů. Ten v § 3 odst. 1 písm. c) obecně zakazuje zaokrouhlování a umožňuje je jen v případě hotovostní platby, a to až celého dokladu, nikoliv jednotlivých položek na dokladu.
„Prodávající je povinen…… prodávat výrobky a poskytovat služby za ceny sjednané v souladu s cenovými předpisy a ceny při prodeji výrobků nebo poskytování služeb správně účtovat; při konečném účtování prodávaných výrobků a poskytovaných služeb v hotovosti se celková částka zaokrouhluje vždy k nejbližší platné nominální hodnotě zákonných peněz v oběhu.“
Spotřebitel je definován v § 419 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů:
„Spotřebitelem je každý člověk, který mimo rámec své podnikatelské činnosti nebo mimo rámec samostatného výkonu svého povolání uzavírá smlouvu s podnikatelem nebo s ním jinak jedná.“
Pokud tedy podnikatel vystavuje doklad občanovi-nepodnikateli, a doklad bude hrazen převodem nebo platební kartou, zaokrouhlit celkovou částku dokladu nesmí. Pokud ovšem bude doklad hrazen v hotovosti, musí být matematicky zaokrouhlen. A pozor, opravdu je možné zaokrouhlit pouze celý doklad, nikoliv jednotlivé položky, protože ty jsou ve většině případů v maloobchodním prodeji oceněny na haléře.
Dodržování pravidla zaokrouhlování podle zákona o ochraně spotřebitele, resp. zákona o cenách kontroluje Česká obchodní inspekce a za nedodržení tohoto předpisu může udělit citelnou pokutu až do výše 1 mil. Kč.
Nicméně protože zákon o ochraně spotřebitele zakazuje zaokrouhlování pouze ve vztahu ke spotřebiteli, je možné i faktury vystavené na podnikatele hrazené převodem nebo kartou bez problémů zaokrouhlovat na celé koruny, pokud se tak obchodní partneři dohodnou.
Jak má tedy se zaokrouhlením dále nakládat plátce DPH? Dle nové úpravy § 36 odst. 5 věty druhé zákona o DPH do základu daně nevstupuje pouze zaokrouhlení plateb v hotovosti.
„Do základu daně se nezahrnuje částka vzniklá zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti při dodání zboží nebo poskytnutí služby na celou korunu.“
Od října 2019 lze tedy zaokrouhlovat bez vlivu na DPH pouze u plnění, která jsou uhrazena v hotovosti. Zaokrouhlování ostatních dokladů na celé koruny v ostatních případech ve vztahu k podnikatelům je tedy možné, ale zaokrouhlení ovlivní výpočet DPH.
Z výše uvedeného je zřejmé, že pro správné nastavení zaokrouhlování musíme znát odpověď na dvě otázky. Kdo je příjemcem plnění, zda spotřebitel či podnikatel? Jakým způsobem bude doklad hrazen? Následně se znalostí zákona o ochraně spotřebitele, zákona o cenách a zákona o DPH již tuto zdánlivě triviální záležitost dokážeme správně analyzovat a nastavit.
Rozhodovací matice zaokrouhlování
| Způsob platby | Příjemce plnění | Zaokrouhlení | Dopad na DPH |
| V hotovosti | Spotřebitel | ANO | Bez dopadu do DPH |
| Podnikatel | ANO | Bez dopadu do DPH | |
| Platební kartou | Spotřebitel | NE | – |
| Podnikatel | Je to možné | Rozpočítat na ZD a DPH | |
| Převodem | Spotřebitel | NE | – |
| Podnikatel | Je to možné | Rozpočítat na ZD a DPH |
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2019.