Zasílání zboží

Obchodní společnost To nejlepší z ČR, s. r. o., si zřídila v lednu 2018 internetový obchod s vizí nabízet zákazníkům v EU typické české zboží. V první fázi byl obchod otevřen jen pro zákazníky ze Slovenska. Jedná se o fyzické osoby, nepodnikatele, kteří věří kvalitě českých výrobků, a proto obrat společnosti To nejlepší z ČR, s. r. o., rychle roste. V lednu společnost těmto fyzickým osobám dodala zboží ve výši 10 000 eur, v únoru to již bylo za 15 000 eur a v březnu za 20 000 eur. Lednové i únorové dodávky byly bez DPH, protože společnost nebyla plátcem ani v ČR ani na Slovensku. V březnu si společnost musela hlídat dodávku, kterou překročila hranici 35 000 eur, protože v souladu s § 6 slovenského zákona o DPH musela společnost To nejlepší z ČR, s. r. o., podat žádost o registraci Daňovému úřadu Bratislava před dodáním zboží, kterým hranici 35 000 eur překročila. Daňový úřad Bratislava je podle tamního zákona povinný vydat v tomto případě osvědčení o registraci a přidělit slovenské DIČ bezodkladně, nejpozději do sedmi dnů od doručení žádosti. Dnem uvedeným v osvědčení o registraci se pak česká společnost stane osobou registrovanou k dani na Slovensku a další dodání z ČR formou zasílání bude podléhat slovenské DPH. Protože po překročení hranice 35 000 eur se místo zdanění přesunulo z ČR na Slovensko, tak další dodání nad tuto hranici se již nepočítají společnosti To nejlepší z ČR, s. r. o., do obratu pro registraci v ČR, takže společnost zatím zůstává osobou registrovanou k dani na Slovensku a zároveň není plátcem v ČR.

Plátce ABC se specializuje na výrobu a prodej müsli. Jeho míchané směsi jsou populární nejen v ČR, ale i v jiných státech EU. Nejčastějšími zákazníky mimo ČR jsou Němci a Slováci. Objem dodávek do těchto států je přesto pod hranicí, od které by se místo zdanění dostalo do Německa nebo na Slovensko. Přesto plátce ABC využil § 8 odst. 3 ZDPH a rozhodl se nečekat na překročení limitu v Německu a prodeje zákazníkům – nepodnikatelům v Německu zdaňovat německou daní. Důvodem je rozdílná výše sazeb DPH u potravin. Zatímco v ČR máme na potraviny sazbu 15 %, v Německu je tato sazba jen 7 %. U balíku směsí v hodnotě 50 eur bez DPH by zákazník v Německu zaplatil s českou sazbou 57,50 eur, zatímco s německou sazbou zaplatí o 4 eura méně.

Český plátce X zasílá ze svého skladu v ČR krmiva pro zvířata do okolních států. Většinou se jedná o soukromé občany, ale poslední dobou se začínají ozývat i obchody se zbožím pro zvířata. Tyto obchody nejsou osoby registrované k dani v jiném členském státě, a proto i jim vystavuje plátce X fakturu s českou DPH. Při uzavírání účetnictví za první čtvrtletí letošního roku plátce X zjistil, že v tomto období dodal na Slovensko zboží v hodnotě téměř 30 000 eur. Český plátce X předpokládá, že slovenské obchody ještě nepřekročily hranici, pro kterou by pro ně pořízení zboží bylo předmětem daně, a proto z hlediska opatrnosti dodání do těchto obchodů připočítává do celkového limitu pro zasílání na Slovensko ve výši 35 000 eur.

Plátce Y obchoduje s použitým i novým zbožím. Obojí nabízí ve svém internetovém obchodě. S podnikáním začal v lednu 2018. V tomto měsíci dodal nepodnikatelům, soukromým osobám, na Slovensko zboží v základu daně 15 000 eur, z čehož 5 000 eur tvořilo použité zboží. V souladu s § 90 odst. 12 ZDPH se při použití zvláštního režimu nepoužije § 8 ZDPH, tedy zasílání zboží. V únoru a březnu byl objem obchodů stejný, ale protože u dodání ve zvláštním režimu se nejedná o zasílání, tak plátce Y mohl všechny prodeje nového zboží v období leden až březen v souhrnné hodnotě 30 000 eur zdanit v ČR, protože pouze tyto prodeje se počítaly do limitu pro Slovensko ve výši 35 000 eur, od kterého se odvíjí, zda se zasílání zdaní v ČR nebo již na Slovensku.

Český plátce X v dubnu překročil limit pro zasílání na Slovensko a v souladu s tamním zákonem o DPH se registroval na Slovensku a začal dodávky nepodnikatelům ze Slovenska a podnikatelům, pro které pořízení zboží z ČR nebylo předmětem daně, prodávat se slovenskou DPH. Kromě těchto dodávek soukromým občanům ze Slovenska a malým obchodům, kteří nebyli na Slovensku plátci DPH, dodával nadále i slovenským velkoobchodům, které mají slovenské DIČ. Zboží do obchodů těchto osob registrovaných v jiném členském státě přepravoval plátce X svými kamiony. Z pohledu ZDPH splnil podmínky § 64 a zboží slovenským velkoobchodům dodával pod českým DIČ jako osvobozené dodání do jiného členského státu.

Český plátce AB, s. r. o., je kromě České republiky registrovaný k DPH i na Slovensku, kam zasílá zboží. V měsíci dubnu uskutečnil následující dodání podléhající základní sazbě daně: osobě registrované k dani na Slovensku ve výši 100 000 Kč, soukromým odběratelům – nepodnikatelům ze Slovenska zaslal zboží v hodnotě 158 000 Kč, odběratelům – nepodnikatelům z Rakouska, kde není registrovaný k DPH, protože tam nepřekročil limit pro zasílání a zasílání do Rakouska proto zatěžuje českou daní, dodal zboží v hodnotě 52 000 Kč. V daňovém přiznání za duben vykáže tyto obchody následovně: na ř. 1 základ daně 52 000 Kč a daň 10 920 Kč, na ř. 20 uvede 100 000 Kč a na ř. 24 uvede 158 000 Kč. Do kontrolního hlášení uvede v oddíle A.5. základ daně 52 000 Kč, protože ani jeden z rakouských odběratelů není registrovaný jako plátce v ČR. V souhrnném hlášení vykáže za měsíc duben dodání osobě registrované k dani na Slovensku ve výši 100 000 Kč.

Německý e-shop překročil v dubnu limit pro zasílání do ČR a začal zasílané zboží zatěžovat českou daní v základní sazbě 21 %. V měsíci květnu dodal ze svého skladu v Německu formou zasílání českým nepodnikatelům, občanům, zboží v hodnotě 400 000 Kč bez DPH. Kromě toho dodal zboží českým plátcům ve výši 200 000 Kč. Jak se oba typy obchodů projeví v jeho českém daňovém přiznání a kontrolním hlášení?

V případě dodání zboží formou zasílání uvede německý e-shop v českém daňovém přiznání za květen na ř. 1 základ daně ve výši 400 000 Kč a daň ve výši 84 000 Kč. Dodání zboží českým plátcům se v jeho českém daňovém přiznání neobjeví, protože v tomto případě se jedná o vnitrounijní dodání, které e-shop vykáže ve svém daňovém přiznání v Německu. V českém kontrolním hlášení se v oddíle A.5. objeví opět jen hodnota zasílání ve výši 400 000 Kč základu daně.

Pan Nowak z Polska si objednal v českém e-shopu dvě CD Karla Gotta. Český e-shop, plátce DPH, dosud nepřekročil limit pro zasílání do Polska a zasílání do Polska zdaňuje českou DPH. Ve čtvrtek 29. března předal e-shop zboží přepravci. S ohledem na Velikonoce byl balíček doručen panu Nowakovi až v úterý 3. dubna. Teprve tento den tedy došlo k uskutečnění plnění a k povinnosti přiznat daň. E-shop vykáže prodej panu Nowakovi v daňovém přiznání za duben.

Pan Nowak z Polska a pan Novák z České republiky nakupují často zboží přes e-shop. Pan Nowak si objednal zboží v českém e-shopu a dostal je s českou DPH 21 %, protože e-shop ještě nepřekročil limit pro zasílání do Polska. Místo daňového dokladu dostal jen dodací list s cenou. Naproti tomu pan Novák z Prahy dostal od polského e-shopu, který již limit pro zasílání do ČR překročil, řádný daňový doklad včetně daně v korunách.