DAC 7 - aktuální novinky v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní

V rámci členských států Evropské unie je vysoce harmonizována oblast mezinárodní spolupráce při správě daní, a to zejména v rámci tzv. směrnice DAC, tedy směrnice Rady 2011/16/EU ze dne 15. února 2011 o správní spolupráci v oblasti daní a o zrušení směrnice 77/799/EHS. Tato směrnice je navíc v posledních letech s vysokou pravidelností novelizována dalšími a dalšími novelami, které poutají čím dál tím větší pozornost odborné veřejnosti. Nejprve byla v rámci směrnice DAC 2²⁾ přidána automatická výměna informací o finančních účtech, dále byla v rámci směrnice DAC 3³⁾ doplněna automatická výměna informací o závazných posouzeních a dalších podobných stanoviscích, v rámci směrnice DAC 4⁴⁾ byla doplněna automatická výměna informací o nadnárodních skupinách podniků, v rámci směrnice DAC 5⁵⁾ byly daňovým orgánům zpřístupněny údaje získané při kontrole klienta v rámci plnění povinností podle tzv. AML zákona⁶⁾ a konečně v rámci směrnice DAC 6⁷⁾ došlo k doplnění dalšího okruhu automatické výměny informací týkající se daňově optimalizačních schémat. V důsledku světové pandemie nemoci COVID-19 pak byla přijata technická novela DAC-COVID,⁸⁾ která umožnila posunout některé existující implementační lhůty. Z těchto novel byly široce diskutovány zejména směrnice DAC 5 a DAC 6, které mimořádným způsobem zasahovaly do oblastí, které jsou tradičně pokryty profesní mlčenlivostí daňových poradců a advokátů.

V březnu roku 2021 byla přijata další novela směrnice DAC, označovaná jako DAC 7, tedy směrnice Rady (EU) 2021/514 ze dne 22. března 2021, kterou se mění směrnice 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní. Předmětem tohoto článku je představení změn, které z této směrnice vyplývají, a informování o aktuálním stavu transpozičních prací. Vedle stručného představení směrnice DAC 7 jako celku jsou v článku dále podrobněji rozebrány významnější nově zavádění instituty vyplývající ze směrnice DAC 7.

Mezinárodní spolupráce při správě daní probíhá se smluvními státy na základě mezinárodních smluv⁹⁾ a s členskými státy Evropské unie na základě evropských předpisů. V oblasti daně z přidané hodnoty, cla a harmonizovaných spotřebních daní jsou těmito evropskými předpisy nařízení,¹⁰⁾ zatímco v případě jiných daní, poplatků¹¹⁾ a jiných obdobných peněžitých plnění probíhá mezinárodní spolupráce při správě daní na základě směrnice DAC. Na tyto mezinárodní smlouvy, a to zásadně ve vztahu ke všem daním, a na směrnici DAC ve vztahu k daním pokrytým touto směrnicí navazuje zákon č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní a o změně dalších souvisejících zákonů, ve znění pozdě