Sdružení a obrat pro vznik účetní jednotky
Plné znění otázky
Dvě fyzické osoby podnikají na základě smlouvy o společnosti (ve sdružení). Obě FO jsou plátci DPH. Obrat za sdružení celkem bez DPH činí 40 mil. Kč. V dotazu budu s dovolením dál používat pojmy účastník a sdružení. Zákon o účetnictví stanoví, že účetní jednotkou se stává také podnikatel FO, která přesáhne obrat (podle zákona o DPH) za kalendářní rok ve výši 25 mil. Kč. Před poslední novelou zákona o DPH jsme DPH řešili asi jako většina ostatních sdružení, tedy jeden z účastníků celý rok vedl daňovou evidenci a podával daňové přiznání pro účely DPH za celé sdružení, tedy obrat byl 40 mil. Kč Následně si každý z účastníků sdružení uplatnil ve svém přiznání k dani z příjmů adekvátní podíl. Co se týče limitu pro účetní jednotku, tady jsme vycházeli z komentářů (i zde na tomto portálu), názoru FU a zavedené praxe, že byť byl obrat účely DPH u účetnictvím pověřeného účastníka vyšší než 25 mil. Kč, pro účely vzniku účetní jednotky se vycházelo z obratu ve výši podílu na každého účastníka, tedy 20 mil. Kč na každého. Od roku 2019 ale došlo novelou o DPH ke změně, kdy je povinnost, aby si každý účastník sdružení co do DPH, uplatnil poměrné plnění na vstupu i výstupu, každý ve svém přiznání k DPH. My jsme se rozhodli pro cestu přefakturace. Tedy účastník pověřený daňovou evidencí zjistí zdanitelná plnění na vstupu i výstupu za celé sdružení a následně podíl plnění na vstupu přefakturuje na druhého účastníka a zároveň druhý účastník přeúčtuje na prvního svůj podíl na uskutečněných plnění. Tím se dostáváme k našemu dotazu. Obrat pro účely DPH prvního účastník tímto stoupl z 40 mil. na 60 mil a obrat pro účely DPH druhého účastníka na 20 mil. Kč. Ten obrat je ale trochu fikce, protože jde pouze o přeúčtování. Co se týče přiznání k dani z příjmů, stále bude mít každý z účastníků ve svém přiznání příjmy 20 mil. Kč. Otázka tedy zní: stávají se uvedené osoby účetní jednotkou, pokud v roce 2019 obrat pro DPH prvního účastníka dosáhl 60 mil. Kč, přesto že skutečný příjem pro účely daně z příjmů je stále shodných 20 mil. Kč?