GF02/2016
Informace
k ustanovení § 11 odst. 7 zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí,
ve znění účinném od 1. 1. 2016
Dnem 1. 1. 2016 nabyl účinnosti zákon č. 23/2015 Sb., kterým se mění zákon č.
338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů, na základě
kterého byl mimo jiné do ustanovení § 11 zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých
věcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon"), vložen odstavec 7.
Podle § 11 odst. 7 zákona, má-li podnikatel zařazenu v obchodním majetku podle
zákona upra-vujícího daně z příjmů zdanitelnou stavbu nebo zdanitelnou jednotku,
s výjimkou budovy podle odstavce 1 písm. a), zdanitelné jednotky podle odstavce 1
písm. c) a zdanitelné jednotky podle od-stavce 1 písm. f), která nezahrnuje jiný
nebytový prostor než garáž, sklep nebo komoru, použije se u nich sazba podle odstavce
1 písm. d).
Podle § 420 odst. 1 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, (dále jen "NOZ")
kdo samostatně vykonává na vlastní účet a odpovědnost výdělečnou činnost živnostenským
nebo obdobným způ-sobem se záměrem činit tak soustavně za účelem dosažení zisku,
je považován se zřetelem k této činnosti za podnikatele. Podle ustanovení § 421 NOZ
je podnikatelem každá osoba zapsaná do obchodního rejstříku.
Podle § 4 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (dále jen "zákon o daních z příjmů") se obchodním majetkem poplatníka daně
z příjmů fyzických osob rozumí část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno
anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci. Obchodním majetkem poplatníka daně
z příjmů právnických osob se podle § 20c zákona o daních z příjmů rozumí veškerý
majetek, který:
a) mu patří, pokud jde o poplatníka právnickou osobu,
b) k němu patří, pokud jde o poplatníka, který není právnickou osobou.
Z důvodové zprávy k zákonu č. 23/2015 Sb., kterým se mění zákon č. 338/1992 Sb.,
o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů, vyplývá, že změna zákona
byla provedena na základě judikatury s cílem použít základní sazbu daně u tzv. podnikatelských
staveb a jednotek ve vazbě na jejich zařazení do obchodního majetku. V některých
případech tak bude docházet ke změně oproti dosavadní praxi.
Jako příklad lze uvést změny v případě bytových družstev. Družstva jako taková
se do obchod-ního rejstříku zapisují podle § 42 písm. a) zákona č. 304/2013 Sb.,
o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob. Bytové družstvo je tedy na
základě výše uvedeného třeba považovat za podnikatele, a proto je nutné na zdanitelné
stavby a zdanitelné jednotky v jeho obchodním majetku (s výjimkou uvedenou v § 11
odst. 7 zákona) aplikovat sazbu podle § 11 odst. 1 písm. d) zákona. Tato sazba se
neaplikuje u budov obytných domů a budov tvořících příslušenství k budovám obytných
domů, dále u zdanitelných jednotek, jejichž převažující část podlahové plochy je
užívána jako garáž, a u ostatních zdanitelných jednotek (byty a nebytové prostory),
které nezahrnují jiný nebytový prostor než garáž, sklep nebo komoru, neboť tyto objekty
jsou v předmětném ustanovení ze sazby pro podnikání výslovně vyňaty. Musí být však
aplikována u garáží vystavěných odděleně od budov obytných domů, tedy i u garáží
družstevních.
Pro přehlednost uvádíme výklad ustanovení § 11 odst. 6 a 7 ve spojení s § 11
odst. 1 zákona obecně:
1) Je-li převažující část podlahové plochy nadzemní části
zdanitelné stavby podle písm. a), b), c) nebo e) nebo převažující část podlahové
plochy zdanitelné jednotky podle písm. c) nebo f) uží-vána k podnikání, použije se
sazba podle písm. d). To vyplývá z § 11 odst. 6 a § 11 odst. 1 písm. d) zákona.
2)
Má-li podnikatel zařazenu v obchodním majetku zdanitelnou stavbu podle písm. b),
c) nebo e) nebo "nebytovou jednotku" podle písm. f), použije se sazba podle písm.
d). To vyplývá z § 11 odst. 7 zákona.
U garáží vystavěných odděleně od budov obytných domů bude aplikována sazba daně
takto:
- převažující podlahová plocha garáže slouží podnikání a garáž není zařazena
v obchodním ma-jetku podnikatele - sazba podle § 11 odst. 1 písm. d) zákona.
- převažující
podlahová plocha garáže neslouží podnikání a garáž není zařazena v obchodním majetku
podnikatele - sazba podle § 11 odst. 1 písm. c) zákona.
- převažující podlahová plocha
garáže slouží podnikání a garáž je zařazena v obchodním majetku podnikatele - sazba
podle § 11 odst. 1 písm. d) zákona.
- převažující podlahová plocha garáže neslouží
podnikání, ale garáž je zařazena v obchodním majetku podnikatele - sazba podle §
11 odst. 1 písm. d) zákona.
Poznámka redakce: Text byl zveřejněn na internetových stránkách Finanční správy
ČR dne 22. 1. 2016.