GF02/2014
Speciální postavení
manželů v řízení o dani z nabytí nemovitých věcí dle zákonného opatření Senátu
č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí
2. dubna 2014
Informace Generálního finančního ředitelství
1) Manželé v postavení poplatníků
Budou-li převáděny/nabývány nemovité věci, které jsou součástí společného jmění
manželů (SJM), a na straně poplatníků daně z nabytí nemovitých věcí (dále jen "daň")
budou manželé, jsou solidárními poplatníky s povinností zvolit si společného zmocněnce,
který bude vystupovat v daňovém řízení. Pokud si zmocněnce nezvolí a jeden z manželů
podá daňové přiznání, bude považován za společného zástupce. Nezvolí-li si poplatníci
společného zmocněnce ani na výzvu správce daně, ustanoví společného zástupce správce
daně.
Pokud bude předmětem daně nabytí vlastnického práva k nemovitým věcem, které
nejsou součástí SJM, nýbrž ve spoluvlastnictví manželů, je každý z manželů samostatným
poplatníkem s povinností podat samostatné daňové přiznání k dani (dále jen "DAP").
Pro aplikaci § 30 zákonného opatření, upravujícím solidární daňovou povinnost,
je proto rozhodující
- zda je předmětem daně nabytí nemovitých věcí, které jsou součástí
SJM,
- zda na straně poplatníka (ať převodce či nabyvatele) jsou manželé.
2) Manželé v postavení ručitelů
Bude-li poplatníkem daně převodce a na straně nabyvatelů budou manželé, kteří
nabudou vlastnické právo k nemovitým věcem do SJM, budou tito manželé v postavení
ručitelů daně. Jejich povinnost je solidární a v případě uplatnění ručitelské povinnosti
je plnění možné požadovat po kterémkoli z nich. Ve výzvě k úhradě nedoplatku daně
ručitelem musí být uvedena celá výše nedoplatku poplatníka v daném případě a oba
manželé - ručitelé budou uvedeni jako příjemci rozhodnutí; nebudou-li mít zmocněnce,
kterého si zvolí, bude doručováno totožné rozhodnutí oběma spoludlužníkům. Pokud
nebude nedoplatek uhrazen dobrovolně, je možné přistoupit k vymáhání celé částky,
za kterou společně ručí, na kterémkoli z nich.
1. Jestliže sourozenci AA a BA převádějí nemovitou věc, kterou mají ve spoluvlastnictví,
do SJM manželů CD a DD (viz diagram č.1):
* není-li ve smlouvě žádná dohoda, jsou
poplatníky převodci - s každým spoluvlastníkem bude vedeno samostatné daňové řízení,
neboť každý je samostatným poplatníkem daně. Jsou povinni podat DAP každý ze svého
podílu, v každém DAP bude 1 příloha N společná pro nabyvatele CD i DD, protože ti
nemovitou věc nabývají do SJM a jsou solidárními ručiteli, ale s povinností vyplnit
identifikační údaje jednoho z manželů-ručitelů do části 1. II. oddílu a údaje druhého
z manželů-ručitelů uvést v samostatné příloze DAP.
* bude-li ve smlouvě dohodnuto,
že poplatníky jsou nabyvatelé, je nabývaná nemovitá věc součástí jejich SJM a budou
mít solidární daňovou povinnost - tj. budou podávat 1 DAP jménem společného zmocněnce
(případně zástupce) s uvedením identifikace druhého z manželů v příslušných řádcích.
V DAP bude 1 příloha N, ve které nebude vyplňována část 1. (v případě poplatníka
nabyvatele není ručitelská povinnost).
2. Jestliže manželé AA a BA převádějí nemovitou věc, která je součástí SJM,
do spoluvlastnictví osob CD a DD (viz diagram č.2):
* není-li ve smlouvě žádná dohoda,
jsou poplatníky převodci. Nemovitá věc je součástí jejich SJM a budou mít solidární
daňovou povinnost - tj. budou podávat 1 DAP jménem společného zmocněnce (případně
zástupce) s uvedením identifikace druhého z manželů v příslušných řádcích, v DAP
budou 2 přílohy N s výpočtem daně dle podílu nabývaného jednotlivým nabyvatelem CD
a DD, kteří jsou ručiteli daně, každý v rozsahu odpovídajícím nabývanému podílu.
*
bude-li ve smlouvě dohodnuto, že poplatníky jsou nabyvatelé, je nemovitá věc nabývána
do spoluvlastnictví, s každým z nabyvatelů bude vedeno samostatné daňové řízení,
neboť každý je samostatným poplatníkem daně. Jsou povinni podat DAP každý v rozsahu
jím nabývaného podílu, v každém DAP bude 1 příloha N bez rozlišení převodců (není
ručitelská povinnost).
3. Jestliže manželé AA a BA převádějí nemovitou věc, která je součástí SJM,
do SJM manželů CD a DD (viz diagram č.3):
* není-li ve smlouvě žádná dohoda, jsou
poplatníky převodci. Nemovitá věc je součástí jejich SJM a budou mít solidární daňovou
povinnost - tj. budou podávat 1 DAP jménem společného zmocněnce (případně zástupce)
s uvedením identifikace druhého z manželů v příslušných řádcích, v DAP bude 1 příloha
N společná pro nabyvatele CD i DD, protože ti nemovitou věc nabývají do SJM a jsou
solidárními ručiteli, ale s povinností vyplnit identifikační údaje jednoho z manželů-ručitelů
do části 1. II. oddílu a údaje druhého z manželů-ručitelů uvést v samostatné příloze
DAP.
* Bude-li ve smlouvě dohodnuto, že poplatníky jsou nabyvatelé, je nabývaná nemovitá
věc součástí jejich SJM a budou mít solidární daňovou povinnost - tj. budou podávat
1 DAP jménem společného zmocněnce (případně zástupce) s uvedením identifikace druhého
z manželů v příslušných řádcích. V DAP bude 1 příloha N, ve které nebude vyplňována
část 1. (není ručitelská povinnost).
4. Jestliže manželé AA a BA převádějí zároveň nemovitou věc, která je součástí
SJM, a nemovitou věc, která je ve výlučném vlastnictví jednoho z manželů, to vše
do SJM manželů CD a DD (viz diagram č.4): Budou-li jednou smlouvou převáděny nemovité
věci, které jsou součástí SJM, a nemovité věci ve výlučném vlastnictví jednoho z
manželů, solidární daňová povinnost se uplatní pouze k převodu/nabytí nemovitých
věcí, které jsou součástí SJM. Z převodu/nabytí nemovitých věcí ve výlučném vlastnictví
jednoho z manželů je tento manžel samostatným poplatníkem a podává samostatné DAP.
*
není-li ve smlouvě žádná dohoda, jsou poplatníky převodci.
- Z nabytí nemovité věci,
která je součástí jejich SJM, budou mít solidární daňovou povinnost - tj. budou podávat
1 DAP jménem společného zmocněnce (případně zástupce) s uvedením identifikace druhého
z manželů v příslušných řádcích, v DAP bude 1 příloha N společná pro nabyvatele CD
i DD, protože ti nemovitou věc nabývají do SJM a jsou solidárními ručiteli, ale s
povinností vyplnit identifikační údaje jednoho z manželů-ručitelů do části 1. II.
oddílu a údaje druhého z manželů-ručitelů uvést v samostatné příloze DAP.
- Z nabytí nemovité věci, která není v SJM, je manžel- výlučný vlastník samostatným
poplatníkem a bude s ním vedeno samostatné daňové řízení. Je povinen podat DAP za
nabytí této nemovité věci, s 1 přílohou N společnou pro nabyvatele CD i DD, protože
ti nemovitou věc nabývají do SJM a jsou solidárními ručiteli, ale s povinností vyplnit
identifikační údaje jednoho z manželů-ručitelů do části 1. II. oddílu a údaje druhého
z manželů-ručitelů uvést v samostatné příloze DAP.
* bude-li ve smlouvě dohodnuto,
že poplatníky jsou nabyvatelé, je nabývaná nemovitá věc součástí jejich SJM a budou
mít solidární daňovou povinnost - tj. budou podávat 1 DAP jménem společného zmocněnce
(případně zástupce) s uvedením identifikace druhého z manželů v příslušných řádcích.
V DAP bude 1 příloha N, ve které nebude vyplňována část 1. (není ručitelská povinnost).
Výpočet daně bude souhrnný za všechny nabývané nemovité věci, tj. jak ty převáděné
ze SJM, tak z výlučného vlastnictví jednoho manžela - převodce.
5. Jestliže spoluvlastníci AA a BA převádějí nemovitou věc do spoluvlastnictví
osob JM a MM (viz diagram č.5):
* není-li ve smlouvě žádná dohoda, jsou poplatníky
převodci - s každým spoluvlastníkem bude vedeno samostatné daňové řízení, neboť každý
je samostatným poplatníkem daně. Jsou povinni podat DAP každý ze svého podílu na
nemovité věci, v každém DAP budou 2 přílohy N za jednotlivé nabyvatele JM a MM, kteří
jsou ručiteli, opět dle velikosti jejich podílu na nabývané nemovité věci.
* bude-li
ve smlouvě dohodnuto, že poplatníky jsou nabyvatelé, je nemovitá věc ve spoluvlastnictví
a s každým z nabyvatelů bude vedeno samostatné daňové řízení, neboť každý je samostatným
poplatníkem daně. Jsou povinni podat DAP každý ze svého podílu na nemovité věci,
který nabývají; v každém DAP bude 1 příloha N bez rozlišení převodců, protože neexistuje
ručitelská povinnost.