111096/16/7100-20116-050484
GFŘ-D-29
Pokyn
k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení
ve znění Dodatku č. 1, č. j.: 26 878/17/7100-20118-012287 ze dne 2. 3. 2017
Generální finanční ředitelství
Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1
Čl. I. - Obecná ustanovení
[právní úprava] S účinností od 29. července 2016 byla přijata právní úprava
týkající se individuálního prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení dle §
101k zákona
č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen
„ZDPH“).
Vzhledem ke skutečnosti, že mezi příslušenství daně ve smyslu § 2 odst.
5 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový
řád“) patří i pokuty, bude se na prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení
aplikovat obecná právní úprava individuálního promíjení příslušenství daně upravená
v § 259 a 259c
daňového řádu. Tento pokyn upravuje postup orgánů Finanční správy České republiky
při rozhodování o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení dle § 101k ZDPH
v návaznosti na příslušná ustanovení daňového řádu.
[pokuta za nepodání kontrolního hlášení] Pokutou za nepodání kontrolního hlášení
se pro účely tohoto pokynu rozumí pokuta vzniklá dle § 101h odst. 1 písm. b) až d)
ZDPH:
Pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost
uhradit pokutu ve výši:
b) 10.000 Kč, pokud jej podá v náhradní lhůtě poté, co k
tomu byl správcem daně vyzván,
c) 30.000 Kč, pokud jej nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů
uvedených v podaném kontrolním hlášení, nebo
d) 50.000 Kč, pokud jej nepodá ani v náhradní lhůtě.
[cíl pokynu] Generální finanční ředitelství vedeno snahou dostatečně spolehlivě
zabezpečit v maximální možné míře jednotné a objektivizované rozhodování o žádostech
o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení, vymezuje tímto pokynem skutečnosti,
v jejichž faktickém naplnění lze spatřovat důvody, pro které je dle zákonné úpravy
možné prominout pokutu. Tímto je Generálním finančním ředitelstvím též vyjádřena
snaha zamezit případným excesivním individuálním rozhodnutím tak, aby byla i při
aplikaci předmětné zákonné pravomoci založené na kombinaci obecně formulovaných právních
pojmů v maximální možné míře šetřena veřejná práva daňových subjektů spočívající
v zákazu diskriminace a v právu na řádný proces.
[čeho se pokyn netýká] Tento pokyn se nevztahuje na prominutí jiných pokut,
než pokut za nepodání kontrolního hlášení. Z tohoto důvodu se tento pokyn také nevztahuje
na pokuty související s nesplněním povinností sankcionovaných pokutou dle § 101h
odst. 1 písm. a)
ZDPH nebo dle § 101h odst. 2 a 3 ZDPH.
[vztah k pokynu GFŘ-D-21] Pokyn GFŘ D-21 k promíjení příslušenství daně č.
j. 4260/15/7100-40123 ze dne 12.02.2015 (dále jen „Pokyn GFŘ D-21 k promíjení příslušenství
daně“) se při prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení použije jen v případech
výslovně uvedených níže v textu tohoto pokynu.
Správní poplatek
[poplatková povinnost] Žádost o prominutí pokuty za nepodání kontrolního
hlášení (dále také „žádost o prominutí pokuty“) podléhá správnímu poplatku ve výši
1.000 Kč podle přílohy zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších
předpisů (dále jen „zákon o správních poplatcích“), Sazebníku, části I, položky 1,
bodu 1, písm. c).
[kumulace poplatku] Poplatek se vybírá za každou daň, které se žádost daňového
subjektu týká, a za každý daňový subjekt, podává-li jednu žádost více daňových subjektů.
[každá daň] Pod pojmem „každá daň“ je nutné chápat každý jednotlivý druh
daně, v daném případě daň z přidané hodnoty, a to bez ohledu na skutečnost, zda se
žádost týká pokuty za nepodání kontrolního hlášení za jedno nebo více zdaňovacích
období či zda předmětem žádosti je i prominutí jiných příslušenství vztahujících
se k danému druhu daně.
[zastavení řízení] Pokud nedojde k zaplacení poplatkové povinnosti spojené
s přijetím žádosti o prominutí pokuty, správce daně, podle § 5 odst. 4 zákona o správních
poplatcích, řízení zastaví.
Čl. II. - Promíjení pokuty
II. 1. Formální požadavek
[právní úprava] Ustanovení § 101k odst. 3 ZDPH stanoví, že žádost o prominutí
pokuty lze podat nejpozději do 3 měsíců ode dne právní moci platebního výměru, kterým
bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit tuto pokutu. V případě, kdy běh lhůty pro podání
žádosti o prominutí pokuty započal před datem 29. července 2016, neskončí běh této
lhůty dle Čl. XXXIV bodu 6 zákona č. 243/2016 Sb., kterým se mění některé zákony
v souvislosti s přijetím celního zákona, dříve než 3 měsíce od uvedeného data. Pro
posouzení dodržení této lhůty se uplatní obecná pravidla obsažená v § 35 daňového
řádu. Zákonnou tříměsíční lhůtu pro podání žádosti není možné prodloužit (§ 36 daňového
řádu).
[zastavení řízení] Správce daně zastaví řízení podle § 106 odst. 1 písm.
e) daňového řádu, pokud daňový subjekt podá žádost o prominutí pokuty po lhůtě pro
její podání.
II. 2. Meritorní posouzení - prvotní úvaha
[co se zkoumá] Splní-li žádost daňového subjektu formální požadavek podle
čl. II. 1. tohoto pokynu, lze přistoupit k meritornímu posouzení žádosti o prominutí
pokuty. První úvahou při meritorním rozhodování správce daně o žádosti o prominutí
pokuty bude, zda lze vůbec žádosti vyhovět. V této fázi správce daně nezkoumá, v
jakém rozsahu lze prominout, nýbrž zda lze vůbec prominout - rozsah prominutí bude
předmětem úvah správce daně až při kladném zodpovězení této prvotní otázky.
[právní úprava] Daňový řád ve svém ustanovení § 259c odst. 2 upravuje vylučující
podmínku pro možnost prominutí příslušenství daně, tedy také pro možnost prominutí
pokuty za nepodání kontrolního hlášení. Podle uvedeného ustanovení platí, že prominutí
daně nebo příslušenství daně není možné, pokud daňový subjekt nebo osoba, která je
členem jeho statutárního orgánu, v posledních 3 letech závažným způsobem porušil
daňové nebo účetní právní předpisy.
[naplnění vylučující podmínky] Správce daně posuzuje naplnění této podmínky
za 3 roky zpětně ke dni vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty.
II. 2. A. Definice závažného porušení daňových nebo účetních předpisů
Za závažné porušení daňových nebo účetních předpisů bude považována situace,
kdy osoba, u níž se test provádí (viz níže):
1. Je/byla nespolehlivým plátcem dle
§ 106a ZDPH. Vzhledem k tomu, že osoba má/měla status nespolehlivého plátce z titulu
DPH, je zřejmé, že došlo k závažnému porušení daňových předpisů.
2. Byla alespoň jednou
pravomocně uznána vinnou ze spáchání některého z trestných činů uvedených v § 53
odst. 2 písm. a) a c) daňového řádu.
3. Prováděla činnosti nebo se zapojila do obchodů,
u kterých existuje důvodná obava, že z nich nebude uhrazena daň, a správce daně proto
u tohoto subjektu vydal zajišťovací příkaz, který nebyl ve lhůtě uhrazen.
4. Porušila
své zákonem stanovené povinnosti způsobem, který měl za následek vyměření kterékoli
daně podle pomůcek nebo doměření daně podle pomůcek oproti poslední známé dani nebo
stanovení daně jejím sjednáním.
5. Závažně ztěžuje nebo ztěžovala, maří nebo mařila
správu daní tím, že opakovaně včas nepodala daňové přiznání nebo vyúčtování a ke
splnění této své ze zákona plynoucí povinnosti byla proto vyzvána správcem daně.
Za naplnění opakovanosti se v tomto případě považuje, pokud tato situace nastala
alespoň dvakrát v období 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců před podáním žádosti
o prominutí.
6. Porušila zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, takovým způsobem, že jí byla pravomocně uložena pokuta podle tohoto zákona;
rozhodným okamžikem pro posouzení splnění této podmínky je nabytí právní moci rozhodnutí.
7.
Je osobou, jíž byla uložena pokuta (za spáchaný delikt dle daňových a/nebo dle účetních
předpisů), jejíž horní hranice je zákonem stanovena na min. 250.000 Kč; rozhodným
okamžikem pro posouzení splnění této podmínky je nabytí právní moci rozhodnutí.
8.
Nevede nebo nevedla evidenci stanovenou právním předpisem nebo uloženou správcem
daně; zejména se jedná o případy, kdy osoba porušila povinnost vést účetnictví, a
to správně, úplně, průkazně, srozumitelně, přehledně a způsobem zaručujícím trvalost
účetních záznamů.
9. Jinak závažně ohrožuje nebo ohrožovala, porušuje nebo porušovala
řádný výkon správy daní.
Pro vyloučení možnosti prominutí stačí naplnění kterékoli
situace.
[zohlednění objektivních důvodů] Správce daně při posuzování porušení daňových
a účetních předpisů vždy zohlední také jemu známé objektivní důvody hodné zvláštního
zřetele, které vedly k porušení těchto předpisů. Může se jednat např. o živelní pohromy,
závažné zdravotní důvody či jiné osobní překážky, které daňovému subjektu bránily
v řádném dodržování daňových a účetních předpisů.
[posuzování bodu 3 a 4] Situaci uvedenou v bodě 3 správce daně posuzuje k
právní moci zajišťovacího příkazu. U bodu 4 vedle ostatních faktů správce daně zohlední
i výši náhradním způsobem stanovené daně s tím, že za závažnou se považuje částka
„doměrku“ minimálně ve výši 50.000 Kč (rozdíl mezi tvrzenou daní a výsledkem vyměření
či doměření). Tato částka se posuzuje ve vztahu k jednotlivému zdaňovacímu období
či jednotlivé skutečnosti, jež je předmětem jednorázové daně.
II. 2. B. Osoby, u nichž se posuzuje naplnění kritérií dle § 259c odst. 2
daňového řádu
[právní úprava] Podle § 259c odst. 2 daňového řádu musí výše uvedené kritérium
splňovat daňový subjekt fyzická i právnická osoba a v případě, že je daňovým subjektem
právnická osoba, i osoba, která je členem jeho statutárního orgánu. Ustanovení §
259c odst. 3
daňového řádu stanoví, že pokud právnická osoba závažným způsobem poruší daňové nebo
účetní právní předpisy, hledí se pro účely posouzení splnění podmínky podle odstavce
2 na osobu, která byla v době tohoto porušení v této právnické osobě členem statutárního
orgánu, jako by je také porušila.
[u koho se zkoumá] Z tohoto pravidla vyplývá, že naplnění výše uvedených
kritérií (čl. II. 2. A.) se musí zkoumat u následujících osob:
Je-li žadatelem o
prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení fyzická osoba, bude se naplnění
vylučující podmínky podle § 259c odst. 2 daňového řádu zkoumat u:
- samotné fyzické
osoby,
- všech právnických osob, ve kterých fyzická osoba je nebo byla v uplynulých 3 letech
statutárním orgánem nebo členem statutárního orgánu.
Je-li žadatelem o prominutí pokuty
za nepodání kontrolního hlášení právnická osoba, bude se naplnění vylučující podmínky
podle § 259c odst. 2 daňového řádu zkoumat u:
- samotné právnické osoby,
- statutárního orgánu této právnické osoby, tj. všech právnických nebo fyzických
osob, které jsou jeho statutárním orgánem nebo jeho členem
,
- u právnických osob, jejichž statutárním orgánem nebo členem statutárního orgánu
je nebo byla v předcházejících 3 letech právnická osoba žádající o prominutí nebo
její statutární orgán nebo člen jejího statutárního orgánu.
II. 3. Meritorní posouzení - rozsah prominutí
[co se zkoumá] Pokud správce daně dospěje k závěru, že daňový subjekt splnil
požadavky dle čl. II. 2. tohoto pokynu a že je možné daňovému subjektu prominout
pokutu za nepodání kontrolního hlášení, bude v navazující fázi posuzovat, v jakém
rozsahu lze pokutu prominout.
[vliv první úvahy] Kladné zodpovězení prvotní otázky, zda lze vůbec pokutu
za nepodání kontrolního hlášení prominout, však samo o sobě neznamená, že opravdu
bude daňovému subjektu určitá částka pokuty prominuta. Rozsah, v jakém lze prominout,
bude správce daně posuzovat dle čl. II. 3. tohoto pokynu a může dospět k závěru,
že daňovému subjektu nebude prominuta žádná část pokuty za nepodání kontrolního hlášení.
[dvě kritéria] Pro posouzení rozsahu prominutí pokuty za nepodání kontrolního
hlášení existují 2 kritéria, a to ospravedlnitelný důvod prodlení (§ 101k odst. 2
ZDPH) a četnost porušování povinností při správě daní daňovým subjektem (§ 259c odst.
1 daňového řádu). Pokutu lze prominout do výše 100 %.
[vztah mezi kritérii] Základním požadavkem pro možnost prominutí pokuty za
nepodání kontrolního hlášení je naplnění kritéria dle čl. II. 3. A. tohoto pokynu.
Pokud dojde k jeho naplnění, posoudí správce daně naplnění kritéria dle čl. II. 3.
B. tohoto pokynu. Po posouzení tohoto kritéria pak zjistí, zda daňovému subjektu
zbyla určitá částka k prominutí, a rozhodne o jejím prominutí. Pokud nezbyla žádná
částka k prominutí, žádost daňového subjektu zamítne.
II. 3. A. Ospravedlnitelný důvod
[právní úprava] Podle § 101k odst. 2 ZDPH správce daně může zcela nebo zčásti
prominout pokutu za nepodání kontrolního hlášení, pokud k nesplnění povinnosti sankcionovanému
pokutou došlo z důvodu, který lze s přihlédnutím k okolnostem daného případu ospravedlnit.
[posouzení] Správce daně posoudí, zda došlo v konkrétním případě k nesplnění
povinnosti sankcionovanému pokutou z ospravedlnitelného důvodu (viz tabulka níže).
Procentuální ohodnocení dle tohoto článku, pro jehož stanovení je základem konkrétní
100% výše pokuty, je pak východiskem pro modifikaci výše promíjené částky dle čl.
II. 3. B. tohoto pokynu. Svědčí-li daňovému subjektu při posouzení konkrétního nesplnění
povinnosti sankcionovanému pokutou více ospravedlnitelných důvodů, je základem pro
další výpočet správce daně ten nejlépe ohodnocený dle níže uvedené tabulky. V případě
ospravedlnitelných důvodů č. 15 a 16 níže uvedené tabulky se tyto body ospravedlnitelných
důvodů uplatní přednostně.
[naplnění důvodu] Správce daně posuzuje naplnění ospravedlnitelného důvodu
- dle jednotlivých bodů (kritérií) v tabulce níže: „Ospravedlnitelný důvod“.
[individualizace nepodání] Ospravedlnitelný důvod je třeba zkoumat ke každému
jednotlivému nesplnění povinnosti sankcionovanému pokutou ve smyslu § 101h odst.
1
písm. b) až d) ZDPH, jehož se daňový subjekt dopustil.
[testování ospravedlnitelného důvodu] Ospravedlnitelný důvod se testuje samostatně
u daňového subjektu a samostatně u jeho zástupce ve smyslu § 25 daňového řádu, pokud
právě tento zástupce byl v dané lhůtě nebo v náhradní lhůtě oprávněn účinně podat
předmětné kontrolní hlášení, ke kterému se váže pokuta za nepodání kontrolního hlášení
(dále jen „zástupce“ nebo „jeho zástupce“). V případě, že ospravedlnitelný důvod
naplní daňový subjekt i zástupce, pak se příslušné procentuální ohodnocení nesčítá.
[zdravotní stav] Ospravedlnitelný důvod mající vazbu na zdravotní stav se
testuje u fyzické osoby, která je daňovým subjektem nebo zástupcem. U daňového subjektu
nebo zástupce, který je obchodní korporací, avšak jeho statutární orgán je tvořen
jedinou fyzickou osobu (např. jediný jednatel společnosti s ručením omezeným), se
ospravedlnitelný důvod mající vazbu na zdravotní stav testuje právě u této fyzické
osoby.
[živelní pohroma] Za živelní pohromu se považuje nezaviněný požár a výbuch,
blesk, vichřice s rychlostí větru nad 75 km/h, povodeň, záplava, krupobití, sesouvání
půdy, sesuny půdy a skalní zřícení, pokud k nim nedošlo v souvislosti s průmyslovým
nebo stavebním provozem, sesouvání nebo zřícení lavin a zemětřesení dosahující alespoň
4. stupně mezinárodní stupnice udávající makroseismické účinky zemětřesení.
[relevantní skutečnosti] Generální finanční ředitelství uvádí skutečnosti
zakládající ospravedlnitelný důvod nesplnění povinnosti sankcionovanému pokutou a
stanoví jejich procentuální vyjádření:
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
Ospravedlnitelný důvod Procentuální ohodnocení
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
Jedná se o daňový subjekt nebo jeho zástupce, u kterého nastalý
nepříznivý zdravotní stav zabránil plnit jeho povinnost podat
kontrolní hlášení ve lhůtě pro jeho podání dle § 101e ZDPH nebo
1. § 101f ZDPH, pokud takový zdravotní stav vznikl akutně a ne dříve 100 %
než 10 pracovních dnů před posledním dnem této lhůty pro podání
kontrolního hlášení a v den lhůty pro podání kontrolního hlášení dle
§ 101e ZDPH nebo § 101f ZDPH takový nepříznivý zdravotní stav
trval (nutno doložit prokazatelným způsobem). Tento
ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty stanovené dle § 101h
odst. 1 písm. b) ZDPH.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
2. Daňový subjekt podal ve lhůtě přihlášku k registraci dle § 94
ZDPH, avšak související registrační řízení trvalo i v den, ve kterém 90 %
nastal poslední den lhůty pro podání kontrolního hlášení dle § 101e
ZDPH, jež nebylo ve lhůtě podáno, avšak bylo tak učiněno
nejpozději do 3 pracovních dnů po nabytí právní moci rozhodnutí
o registraci. Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty
stanovené dle § 101h odst. 1 písm. b) ZDPH.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
3. Daňový subjekt nebo jeho zástupce byl stižen hromadnou či
individuální živelní pohromou, která vznikla v den, případně
v některém z 5 bezprostředně předcházejících kalendářních dnů, 100 %
v němž nastal poslední den lhůty pro podání kontrolního hlášení
dle § 101e ZDPH a § 101f ZDPH (nutno doložit prokazatelným
způsobem). Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty
stanovené dle § 101h odst. 1 písm. b) ZDPH.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
4. Jedná se o daňový subjekt nebo jeho zástupce, u kterého nastalý
nepříznivý zdravotní stav zabránil plnit jeho povinnost stanovenou
ve výzvě dle § 101g odst. 2 a 3 ZDPH, pokud takový zdravotní stav
vznikl akutně a ne dříve než 15 pracovních dnů před posledním
dnem lhůty pro podání následného kontrolního hlášení dle § 101g 100 %
odst. 2 a 3 ZDPH a současně trval v den oznámení výzvy a po
celou dobu lhůty pro podání předmětného následného kontrolního
hlášení (nutno doložit prokazatelným způsobem). Tento
ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty stanovené dle § 101h
odst. 1 písm. c) ZDPH, pokud je předmětné následné kontrolní
hlášení podáno nejpozději 5. pracovní den po uplynutí lhůty pro
jeho podání.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
5. Jedná se o daňový subjekt nebo jeho zástupce, jehož postihnul
nepříznivý zdravotní stav trvající alespoň část lhůty dle § 101g
odst. 3 ZDPH (nutno doložit prokazatelným způsobem) a současně 70 %
nesplnil svou povinnost vyplývající z výzvy dle § 101g odst. 2 a 3
ZDPH ve lhůtě, avšak učinil tak nejpozději do 3 pracovních dnů po
uplynutí této lhůty. Tento ospravedlnitelný důvod se použije
u pokuty stanovené dle § 101h odst. 1 písm. c) ZDPH.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
6. Daňový subjekt nebo jeho zástupce byl stižen hromadnou či
individuální živelní pohromou, která nastala v kterýkoliv den
v období, které započalo běžet 5 kalendářních dnů přede dnem
oznámení výzvy dle § 101g odst. 2 ZDPH a skončilo posledním
dnem lhůty pro podání následného kontrolního hlášení dle § 101g 100 %
odst. 3 ZDPH (nutno doložit prokazatelným způsobem). Tento
ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty stanovené dle § 101h
odst. 1 písm. c) ZDPH, pokud je předmětné následné kontrolní
hlášení podáno nejpozději 5. pracovní den po uplynutí lhůty pro
jeho podání.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
7. Jedná se o daňový subjekt nebo jeho zástupce, u kterého nastalý
nepříznivý zdravotní stav zabránil plnit jeho povinnost podat
kontrolní hlášení ve lhůtě pro jeho podání dle § 101e ZDPH nebo
§ 101f ZDPH, pokud tento zdravotní stav vznikl akutně a ne dříve 100 %
než 10 pracovních dnů před posledním dnem lhůty pro podání
kontrolního hlášení dle § 101e ZDPH nebo § 101f ZDPH a tento
zdravotní stav nepřetržitě trval i v poslední den náhradní lhůty pro
podání kontrolního hlášení vzniklé oznámením výzvy dle § 101g
odst. 1 ZDPH (nutno doložit prokazatelným způsobem). Tento
ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty stanovené dle § 101h
odst. 1 písm. d) ZDPH, pokud je předmětné kontrolní hlášení
podáno nejpozději 5. pracovní den po uplynutí náhradní lhůty.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
8. Jedná se o daňový subjekt nebo jeho zástupce, jehož postihnul
nepříznivý zdravotní stav trvající alespoň část náhradní lhůty dle
§ 101g odst. 1 ZDPH (nutno doložit prokazatelným způsobem)
a současně nesplnil svou povinnost vyplývající z výzvy dle § 101g 50 %
odst. 1 ZDPH včas, avšak učinil tak nejpozději do 3 pracovních
dnů po uplynutí náhradní lhůty. Tento ospravedlnitelný důvod se
použije u pokuty stanovené dle § 101h odst. 1 písm. d) ZDPH.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
9. Daňový subjekt nebo jeho zástupce byl stižen hromadnou či
individuální živelní pohromou, která vznikla v den, případně
v některém z 5 bezprostředně předcházejících kalendářních dnů,
v němž nastal poslední den náhradní lhůty pro podání kontrolního
hlášení dle § 101g odst. 1 ZDPH (nutno doložit prokazatelným 50 %
způsobem). Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty
stanovené dle § 101h odst. 1 písm. d) ZDPH, pokud je předmětné
kontrolní hlášení podáno nejpozději 5. pracovní den po uplynutí
náhradní lhůty dle § 101g odst. 1 ZDPH.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
10. V poslední den lhůty nebo náhradní lhůty pro splnění povinnosti
související s kontrolním hlášením nebyl zcela nebo část dne
funkční daňový portál Finanční správy ČR
(www.daneelektronicky.cz) související s podáním kontrolního
hlášení - přičemž se nejednalo o zveřejněnou plánovanou odstávku
daňového portálu - a Finanční správa ČR nefunkčnost vzniklou 100 %
na její straně oznámila na svých internetových stránkách
(www.financnisprava.cz). Předmětné podání bylo účinně podáno
bezodkladně po zprovoznění daňového portálu, nejpozději však
následující pracovní den. Tento ospravedlnitelný důvod se použije
u pokuty za nepodání kontrolního hlášení (tj. § 101h odst. 1 písm.
b) až d) ZDPH).
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
11. U daňového subjektu nebo jeho zástupce při výkonu funkce 100 %
zastoupení došlo maximálně ke dvěma pochybením vztahujícím
se k plnění povinností u kontrolního hlášení a zakládajícím
vznik pokuty.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pochybení
nastalých v období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016 u pokut
stanovených dle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH, s výjimkou
pochybení, na které je aplikován důvod č. 1 až 10 a 13 až 16
tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
12. U daňového subjektu nebo jeho zástupce při výkonu funkce 100 %
zastoupení došlo do vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí
pokuty v daném kalendářním roce pouze k jednomu pochybení
vztahujícímu se k plnění povinností u kontrolního hlášení
a zakládajícím vznik pokuty.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pochybení
nastalého v období od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017 u pokuty
stanovené dle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH, s výjimkou
pochybení, na které je aplikován důvod č. 1 až 10 a 13 až 16
tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
13. Daňový subjekt nebo jeho zástupce podal dodatečné potvrzení 100 %
kontrolního hlášení za podmínek uvedených v daňovém řádu
po lhůtě stanovené pro podání kontrolního hlášení (§ 101d
ZDPH), avšak k tomuto dodatečnému potvrzení došlo ve lhůtě
podle ustanovení § 71 odst. 3 daňového řádu, čímž se podání
kontrolního hlášení stalo neúčinným.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pokut podle § 101h
odst. 1 písm. b) a d) ZDPH, pokud k tomuto pochybení došlo
u kontrolního hlášení podaného za období zahrnující leden až
prosinec 2016 a zároveň daňový subjekt nebo jeho zástupce do
vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty již učinil platné
podání kontrolního hlášení za předmětné období.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
14. Skutečnost zakládající vznik pokuty za nepodání kontrolního 100 %
hlášení vznikla v období ode dne úmrtí zůstavitele do 20. dne
následujícího ode dne, kdy správci daně bylo doručeno
oznámení/potvrzení notáře nebo sdělení soudu o určení osoby
spravující pozůstalost.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty za nepodání
kontrolního hlášení podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH
a pouze v případě, že daňový subjekt (zůstavitel) nemá pro
účely plnění povinností u kontrolního hlášení zástupce nebo
jím pověřené osoby pro výkon této činnosti.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
15. Daňový subjekt nebo jeho zástupce reagoval na výzvu vydanou 100 %
podle § 101g odst. 1 ZDPH k podání kontrolního hlášení nebo
následného kontrolního hlášení po uplynutí náhradní lhůty
stanovené v § 101g odst. 1 s tím, že povinnost podat kontrolní
hlášení nebo následné kontrolní hlášení mu ze zákona
nevznikla.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije, pokud daňovému
subjektu povinnost podat kontrolní hlášení nebo následné
kontrolní hlášení ze zákona skutečně nevznikla, u pokuty
stanovené dle § 101h odst. 1 písm. d) ZDPH, pokud je na výzvu
reagováno nejpozději 5. pracovní den po uplynutí náhradní
lhůty dle § 101g odst. 1 ZDPH a současně se jedná o jediné
pochybení do vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty
v jednotlivých kalendářních letech 2016 a 2017 (přičemž se
posuzuje zvlášť období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016
a od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017) s výjimkou pochybení, na které
je aplikován ospravedlnitelný důvod č. 1 až 14 této tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
16. Daňový subjekt nebo jeho zástupce podal následné kontrolní 100 %
hlášení jako reakci na výzvu ke změně, doplnění, či potvrzení
údajů (§ 101g odst. 2 ZDPH) po uplynutí stanovené lhůty (§101g
odst. 3 ZDPH) s tím, že potvrzuje správnost naposledy
podaného kontrolního hlášení.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije, pokud daňovému
subjektu povinnost změnit nebo doplnit údaje skutečně
nevznikla, u pokuty stanovené dle § 101h odst. 1 písm. c)
ZDPH, pokud je předmětné následné kontrolní hlášení podáno
nejpozději 5. pracovní den po uplynutí stanovené lhůty pro jeho
podání a současně se jedná o jediné pochybení do vydání
rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty v jednotlivých
kalendářních letech 2016 a 2017 (přičemž se posuzuje zvlášť
období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016 a od 1. 1. 2017
do 31. 12. 2017) s výjimkou pochybení, na které je aplikován
ospravedlnitelný důvod č. 1 až 14 této tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
17. Stav zakládající pokutu podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) 100 %
ZDPH byl založen výzvou k podání kontrolního hlášení nebo
následného kontrolního hlášení, která byla daňovému subjektu
nebo jeho zástupci zaslána pouze na e-mailový kontakt, a to
v období od 1. 1. 2016 do 15. 2. 2017, kdy došlo k vyhlášení
nálezu Ústavního soudu, sp. zn. Pl. ÚS 32/15, ze dne 6. 12. 2016
ve Sbírce zákonů (zrušení § 101g odst. 5 ZDPH).
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
[poznámka k upřesnění]
Pro bod č. 11 a 12 výše uvedené tabulky „Ospravedlnitelných
důvodů“ se pro jednoznačné určení období (kalendářního roku), do kterého nastalé
pochybení spadá, považuje za den, kdy pochybení nastalo:
- pro vydanou pokutu dle
§ 101h odst. 1 písm. b) ZDPH den po marném uplynutí lhůty pro podání kontrolního
hlášení podle § 101e nebo § 101f ZDPH;
- pro vydanou pokutu dle § 101h odst. 1 písm. c) a d) ZDPH den po marném uplynutí
lhůty podle § 101g odst. 1 a 3 ZDPH (ze související výzvy).
Pro body č. 15 a 16 platí vybrané obdobně.
Generální finanční ředitelství stanovuje rozsah ospravedlnitelných důvodů v maximální
možné míře dle aktuálních poznatků dopadu sankčního systému kontrolního hlášení dle
§ 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH, přičemž s ohledem na možný budoucí vývoj nelze
vyloučit případné další aktualizace.
II. 3. B. Četnost porušování povinností při správě daní
[právní úprava] Podle § 259c odst. 1 daňového řádu platí, že při posouzení
žádosti o prominutí daně nebo příslušenství daně správce daně zohlední četnost porušování
povinností při správě daní daňovým subjektem. Jedná se o kritérium, které může modifikovat
procentní sazbu k prominutí zjištěnou dle čl. II. 3. A. tohoto pokynu, a to jejím
snížením.
[postup správce daně] Po zjištění procentní sazby dle čl. II. 3. A. tohoto
pokynu správce daně posoudí naplnění níže uvedených situací daňovým subjektem a při
splnění jedné nebo více z nich odečte příslušnou procentní sazbu (tzn. procentuální
ohodnocení při porušení povinností z různých bodů se sčítá). Porušení jakékoliv povinnosti
dle níže uvedené tabulky se testuje u daňového subjektu (nikoliv u jeho zástupce).
[naplnění podmínky] Správce daně posuzuje naplnění této podmínky ke dni vydání
rozhodnutí o žádosti.
[relevantní skutečnosti] Generální finanční ředitelství uvádí skutečnosti,
na které bude správce daně brát zřetel při zohledňování kritéria četnosti porušování
povinností daňovým subjektem při správě daní, a stanoví jejich procentuální vyjádření:
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
Druh porušení povinnosti daňového subjektu Procentuální ohodnocení
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
1. Ke dni vydání rozhodnutí o žádosti eviduje správce daně u daňového - 50 %
subjektu vykonatelný nedoplatek z jiného daňového řízení.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
2. V posledních 3 letech byla daňovému subjektu alespoň dvakrát
pravomocně stanovena kterákoli daň podle pomůcek dle § 98 daňového
řádu bez součinnosti daňového subjektu, a to bez ohledu na částku takto - 50 %
stanovené daně. Pro účely splnění této podmínky je rozhodné datum
nabytí právní moci rozhodnutí.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
3. V posledních 3 letech byla daňovému subjektu alespoň dvakrát
pravomocně uložena pořádková pokuta dle § 247 daňového řádu. Pro - 50 %
účely splnění této podmínky je rozhodné datum nabytí právní moci
rozhodnutí.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
4. V posledních 3 letech byla daňovému subjektu alespoň dvakrát
pravomocně uložena pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy - 50 %
dle § 247a daňového řádu. Pro účely splnění této podmínky je rozhodné
datum nabytí právní moci rozhodnutí.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
5. V posledních 3 letech byla daňovému subjektu alespoň dvakrát
pravomocně uložena pokuta za opožděné tvrzení daně dle § 250 - 50 %
daňového řádu. Pro účely splnění této podmínky je rozhodné datum
nabytí právní moci rozhodnutí.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
6. V posledních 3 letech byla daňovému subjektu alespoň dvakrát
pravomocně uložena pokuta dle § 101h odst. 2 ZDPH. Pro účely splnění - 50 %
této podmínky je rozhodné datum nabytí právní moci rozhodnutí.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
[příklad] 3 dny před koncem lhůty pro podání kontrolního hlášení byl zástupce
k podání kontrolního hlášení akutně na týden hospitalizován v nemocnici (tj. nejednalo
se o plánovanou operaci či pobyt v lázních). Kontrolní hlášení nebylo podáno ve lhůtě
pro jeho podání, avšak bylo tak učiněno v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl daňový
subjekt vyzván správcem daně dle § 101g odst. 1 ZDPH. V rámci řízení o prominutí
pokuty za nepodání kontrolního hlášení správce daně zjistil, že v posledních 3 letech
byla daňovému subjektu čtyřikrát pravomocně uložena pokuta za opožděné tvrzení daně
dle § 250 daňového řádu.
Za naplnění ospravedlnitelného důvodu přísluší daňovému
subjektu ohodnocení 100 %, za četné porušování povinností při správě daní je však
nutné odečíst 50 %. Daňovému subjektu bude prominuto 50 % z celkové výše pokuty za
nepodání kontrolního hlášení.
Čl. III. - Procesní ustanovení
[žádost a příslušnost] O prominutí pokuty rozhoduje správce daně na základě
žádosti o prominutí pokuty daňového subjektu. Žádost o prominutí pokuty se podává
u správce daně věcně a místně příslušného ke správě daně, k níž se váže pokuta, jejíž
prominutí je žádáno, v době podání žádosti o prominutí o pokuty.
[odkladný účinek] Podání žádosti o prominutí pokuty má podle § 101k odst. 4
ZDPH odkladný účinek na vykonatelnost platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o
povinnosti uhradit tuto pokutu. Podá-li tedy daňový subjekt žádost o prominutí pokuty,
není povinen hradit tuto pokutu do doby ukončení řízení o prominutí pokuty (řízení
je ukončeno oznámením rozhodnutí, proti kterému již není možno podat odvolání); není
přitom rozhodné, zda o žádosti o prominutí pokuty bude rozhodnuto meritorně či nikoli.
[předmět řízení] Žádostí o prominutí pokuty je zahájeno řízení o prominutí
pokuty dle určení daňového subjektu. Správce daně není vázán návrhem daňového subjektu
ohledně rozsahu prominutí (§ 101k odst. 2 ZDPH), může tedy prominout více nebo i
méně, než daňový subjekt žádá.
[z čeho správce daně čerpá] Rozhoduje-li správce daně o žádosti o prominutí
pokuty, vychází zejména z podkladů, které má shromážděny v daňovém spise daňového
subjektu, z informací načerpaných ze systému ADIS, z tvrzení uvedených v žádosti
a z dokladů, které ke své žádosti daňový subjekt připojil. Správce daně zjišťuje,
zda existují a jsou prokázány zákonné podmínky, pro které může pokutu za nepodání
kontrolního hlášení prominout.
[naplnění vylučující podmínky] Splnění požadavků dle čl. II. 2. tohoto pokynu
bude posuzováno v rámci všech řízení s daňovým subjektem u všech věcně či místně
příslušných správců daně. Správce daně bude převážně využívat automatizovanou podporu
v systému ADIS, která pracuje s daty, kterými disponuje. Správce daně bude tedy vycházet
z dostupných informací, které má v momentě vydávání rozhodnutí o prominutí pokuty
k dispozici.
[důkazní břemeno daňového subjektu] Pokud daňový subjekt splní své břemeno
tvrzení v tom smyslu, že žádost o prominutí pokuty obsahuje precizně popsané důvody,
pro které žádá prominout, avšak daňový subjekt své tvrzení uvedené v žádosti nedoloží,
a ani správce daně nemá tvrzení daňového subjektu jakkoliv podepřeno obsahem daňového
spisu, nese daňový subjekt riziko možného negativního rozhodnutí v dané věci. V případě
využití aplikace obecného bodu č. 11 a 12 tabulky „Ospravedlnitelných důvodů“ v části
II. 3 A. Ospravedlnitelný důvod - není uvedené vyžadováno. V případě podané žádosti
jde ryze o dispozitivní úkon daňového subjektu, a proto daňový subjekt nemůže být
nucen k prokázání tvrzených skutečností, a to i s ohledem na ustanovení § 92 daňového
řádu, jehož znění na řízení o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení nedopadá.
[dokdy lze prominout] K prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení může
dojít do doby uplynutí lhůty pro placení daně, a to i poté, kdy došlo k její úhradě
(§ 259 odst. 2
daňového řádu).
[rozhodnutí] Pro specifikaci pokuty za nepodání kontrolního hlášení, pro vydání
rozhodnutí mimo meritum věci a pro vydání meritorního rozhodnutí se přiměřeně použije
čl. IV. 1 Pokynu GFŘ D-21 k promíjení příslušenství daně, s výjimkou odstavce upravujícího
lhůty pro vydání rozhodnutí.
[lhůta pro vydání rozhodnutí] Rozhodnutí bude vydáno ve lhůtě 6 měsíců ode
dne, kdy žádost došla věcně a místně příslušnému správci daně. Lhůta se staví ode
dne odeslání žádosti o stanovisko Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže či Ministerstva
zemědělství (§ 3 odst. 3 písm. h) zákona č. 215/2004 Sb., o úpravě některých vztahů
v oblasti veřejné podpory a o změně zákona o podpoře výzkumu a vývoje, ve znění pozdějších
předpisů, dále jen „zákon č. 215/2004 Sb.“) do dne doručení stanoviska správci daně.
Lhůta se dále staví ode dne odeslání žádosti o stanovisko Úřadu pro ochranu hospodářské
soutěže či Ministerstva zemědělství (§ 4 odst. 2 zákona č. 215/2004 Sb.) do dne doručení
negativního stanoviska správci daně nebo do ukončení řízení před Komisí EU.
[vztah k veřejné podpoře] - Při posuzování vztahu k veřejné podpoře se přiměřeně
použije čl. V Pokynu GFŘ D-21 k promíjení příslušenství daně.
Čl. IV. - Účinnost
Tento pokyn nabývá platnosti dnem podpisu a účinnosti dnem zveřejnění.
Ing. Martin Janeček, v. r.
generální ředitel