Pokyn č. D - 253
Uplatňování daně z přidané hodnoty po zrušení platnosti
10 haléřových a 20 haléřových mincí
Ministerstvo financí v zájmu zajištění jednotného uplatňování
zákona č. 588/1992 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění
pozdějších předpisů (dále jen ZDPH), vydává tento pokyn, který
řeší uplatňování DPH při zaokrouhlování cen za zboží a služby po
zrušení 10 a 20 haléřových mincí. Tento metodický pokyn se nijak
nedotýká principu sjednávání cen podle § 2 zákona č. 526/1990 Sb.,
o cenách, ve znění pozdějších předpisů.
1. Česká národní banka vydala vyhlášku č. 79/2003 Sb. ze dne 10.
března 2003 s účinností od 1.4.2003 o ukončení platnosti mincí
po 10 haléřích vzoru 1993 a mincí po 20 haléřích vzoru 1993.
Vyhláška byla publikována ve Sbírce zákonů č. 32/2003. V § 1
této vyhlášky je stanoveno, že dnem 31. října 2003 se ukončuje
platnost mincí po 10 haléřích vzoru 1993 a mincí po 20 haléřích
vzoru 1993. Dále jsou vyhláškou stanoveny lhůty a podmínky pro
výměnu těchto mincí.
2. Schválena byla novela zákona č. 634/1992 Sb., o ochraně
spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů, a to zákonem č.
277/2003 Sb. ze 6. srpna 2003 (publikován ve Sbírce zákonů č.
93/2003 Sb.). V § 3 písm. c) byl novelou doplněn text podle kterého
"se při konečném účtování prodávaných výrobků a poskytovaných
služeb v hotovosti bude zaokrouhlovat celková částka vždy
k nejbližší platné nominální hodnotě zákonných peněz v oběhu",
tj. na celé koruny nebo na 50 haléře. Účinnost této změny je
dnem vyhlášení, tj. dnem 28.8.2003.
3. Uplatňování DPH ve vztahu k výše uvedené úpravě uvedené v bodě
2 tohoto pokynu, a to podle jednotlivých paragrafů ZDPH:
a. Výpočet částky daně, její zaokrouhlení a uvedení na daňových
dokladech při bezhotovostní úhradě:
Zrušení 10 a 20 haléřových mincí se týká platidel, tedy
úhrady v hotovosti, nemá žádný vliv na bezhotovostní úhradu
a na výpočet částky daně a vystavování daňových dokladů
v případech bezhotovostních plateb. Základem daně je
u bezhotovostních úhrad cena bez daně a částka daně se
vypočte podle § 17 odst. 2 a vypočtená daň se zaokrouhlí na
desetihaléře nahoru nebo se uvede v haléřích a takto se
uvede i na daňových dokladech. Cena včetně daně se pro účely
zákona o DPH dopočte jako součet ceny bez daně a vypočtené
daně po případném zaokrouhlení.
b. Výpočet částky daně, její zaokrouhlení a uvedení na daňových
dokladech při úhradě v hotovosti:
- § 14 - Základ daně a jeho výpočet, § 17 - Výpočet daně,
§ 18 - Stanovení daňové povinnosti u plátců, kteří
nakupují zboží za účelem jeho dalšího prodeje v nezměněném
stavu
Základem daně bude vždy cena po zaokrouhlení, z toho
vyplývá, že rozdíl vzniklý ze zaokrouhlení celkové částky
za zboží a služby při úhradě v hotovosti je součástí ceny
včetně daně a je tedy i součástí základu pro výpočet DPH
podle § 17 odst. 3 ZDPH (z ceny vč. daně po zaokrouhlení).
V žádném případě nelze vzniklý rozdíl považovat pouze za
finanční vypořádání, které není předmětem daně. Výpočet
částky daně podle § 17 odst. 3, tj. z ceny vč. daně se
použije proto, že se jedná o úhradu v hotovosti a cena je
v tomto případě cenou vč. daně.
Pokud se jedná o zdanitelné plnění podléhající pouze jedné
sazbě daně, plátce vypočte částku daně z konečné ceny po
zaokrouhlení s využitím koeficientu, který vyjadřuje sazbu
daně přepočtenou z ceny vč, daně, tj. sazbě 5 % z ceny bez
daně odpovídá koeficient 0, 0476 a sazbě 22 % z ceny bez
daně koeficient 0, 1803.
V případě, že nákup zboží a služeb bude obsahovat více
zdanitelných plnění s různými sazbami daně, je možno při
zaokrouhlení celkové částky za zboží a služby při úhradě
v hotovosti rozdíl vzniklý ze zaokrouhlení celé částky
přiřadit pouze k základu daně k jedné z použitých sazeb
daně, popř. rozdělit rozdíl vzniklý ze zaokrouhlení
celkové částky do jednotlivých základů daně v členění
podle sazby daně.
Bude-li při výpočtu částky daně vycházet plátce daně
z ceny bez daně a dopočte cenu s daní jako součet ceny bez
daně a vypočtené částky daně v haléřích nebo zaokrouhlené
na 10 haléře a tuto cenu s daní zaokrouhlí dodatečně na
koruny nebo 50 haléře, je povinen provést výpočet daně
z této konečné, zaokrouhlené ceny vč. daně.
- § 12 - Daňové doklady
Zrušení některých mincí nemá žádný dopad na
zaokrouhlování částky daně na daňových dokladech
a dokladech o použití podle § 12 odst. 2 a 5, kde se
bude daň nadále uvádět v haléřích nebo desítkách haléřů,
jako platných jednotkách české měny. Částka daně uváděná
na daňových dokladech, je součástí ceny včetně daně,
není v praxi samostatně placena v hotovosti (s výjimkou
vracení daně zahraničním fyzickým osobám při vývozu
zboží podle § 45e ZDPH - viz dále), je pouze vedena
v účetní a daňové evidenci plátce
U zjednodušených daňových dokladů podle § 12 odst. 9,
popř. dokladů o zaplacení podle § 12 odst. 7 postupují
plátci, pro které je zdanitelné plnění určeno, při
výpočtu částky daně stejným způsobem, který je uveden
v bodě 3 písm. b) prvním odstavci tohoto pokynu.
- § 11 Vedení záznamů pro daňové účely
Jak již vyplývá z bodu 3 písm. b) tohoto pokynu, zrušení
některých mincí nemá vliv na vedení záznamů pro daňové
účely podle § 11 zákona o DPH, údaje mohou být nadále
uváděny v platných jednotkách české měny, tj. v haléřích
popř. zaokrouhlené na desetihaléře. Připomínáme, že na
daňových přiznáních, na jejichž základě je přiznávána
a placena daň, se daň uvádí v celých korunách.
- § 45e - Vracení daně zahraničním fyzickým osobám při
vývozu zboží
S účinností od 1. října 2003 vstoupil v platnost zákon
č. 322/2003 Sb., kterým se mění zákon č. 588/1992 Sb.,
o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů,
zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve
znění pozdějších předpisů, a zákon č. 13/1993 Sb., celní
zákon, ve znění pozdějších předpisů (publikován ve
Sbírce zákonů částka 107). Součástí této novely ZDPH
jsou i změny v § 45e, m.j. zaokrouhlení částky daně.
Podle § 45e odst. 4 písm. g) je prodávající povinen na
vyžádání zahraniční fyzické osoby vystavit doklad
o prodeji zboží, na kterém musí uvést m.j. výši daně
celkem zaokrouhlenou na celé koruny nahoru. Plátce
(prodávající) vrácenou daň uvádí v daňovém přiznání.