FZ04/2004 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 502/2002 Sb., ve znění pozdějších přepisů (dále jen "České účetní standardy pro pojišťovny ")

Cílem těchto Českých účetních standardů (dále jen "standardy") je v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a vyhláškou č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami, ve znění pozdějších předpisů, stanovení postupů účtování a popis účetních metod včetně konsolidace účetní závěrky za účelem docílení souladu při jejich používání pojišťovnami.

------------------------------------------------------------------
Číslo Název
------------------------------------------------------------------
201   Účty a zásady účtování na účtech
202   Otevírání    a    uzavírání    účetních    knih,   závěrkové
      a podrozvahové účty, vnitropodnikové účetnictví pojišťoven
203   Pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění
204   Předepsané hrubé pojistné
205   Závazky  z operací přímého pojištění  a z operací  zajištění
      (včetně položky F. pasiv rozvahy)
206   Náklady na pojistná plnění
207   Technické  rezervy  v  neživotním  pojištění  a  v  životním
      pojištění
208   Vlastní kapitál
209   Cizí kapitál  a závazky, s výjimkou  technických rezerv (viz
      standard č.  207) a položek  F., G.I. a  G.II. pasiv rozvahy
      (viz standard č. 205)
210   Investice
211   Investice  životního  pojištění  (položka  D. aktiv rozvahy)
212   Pořizovací náklady na pojistné smlouvy (včetně položky G.II.
      aktiv rozvahy, popřípadě položky C.IV. aktiv rozvahy)
213   Náklady a výnosy
214   Pojišťování  vývozních  úvěrových  rizik  se státní podporou
      u exportních pojišťoven
215   Pojištění odpovědnosti  z provozu vozidla  u České kanceláře
      pojistitelů (Garanční fond, hraniční pojištění, jiná činnost
      Kanceláře)
216   Zákonné  pojištění  (např.  §  29  zákona  č.  168/1999 Sb.,
      vyhláška č. 125/1993 Sb., popřípadě další případy)
217   Dlouhodobý  nehmotný  majetek,   dlouhodobý  hmotný  majetek
      (s výjimkou nemovitostí - viz standard č. 210)
218   Ostatní aktiva (zásoby aj., hotovost na účtech a v pokladně,
      dlužníci/pohledávky; s výjimkou standardu č. 203)
219   Inventarizační rozdíly
220   Zúčtování daní  a dotací (včetně  položek III.9., III.14.  a
      III.15. výkazu zisku a ztráty)
      - daň  z příjmů,  odložená daň,  daň  z přidané hodnoty  aj.
      nepřímé daně
221   Ostatní zúčtovací vztahy  (zaměstnanci, instituce sociálního
      zabezpečení  nebo  zdravotního   pojištění,  popřípadě  jiné
      s výjimkou standardu č. 220)
222   Přechodné  účty   aktiv  a  pasiv   (s  výjimkou  odložených
      pořizovaných  nákladů  na  pojistné  smlouvy  - viz standard
      č. 212)
223   Konsolidace účetní závěrky
------------------------------------------------------------------

Základní ustanovení o účtech a zásadách účtování na účtech, směrné účtové osnově, účetních knihách a jejich otevírání a uzavírání, způsobech oceňování a použití účetních metod, sestavování účetní závěrky, inventarizaci majetku a závazků stanoví zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen "zákon"), a vyhláška č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen "vyhláška").

1. Na účtech v účtové třídě 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty a účtových skupinách se účtuje o uvedených aktivech a pasivech.

2. V účtové skupině "Pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položek E.I. a E. II. aktiv rozvahy a položek výkazu zisku a ztráty "Předepsané hrubé pojistné" a "Pojistné postoupené zajišťovatelům", popřípadě položek souvisejících. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro hrubou výši pojistného a podíl zajišťovatelů na něm, respektive z hlediska potřeby uvádění informací podle § 23 vyhlášky. Okamžikem uskutečnění účetního případu pro tyto pohledávky je okamžik uzavření pojistné smlouvy nebo zajišťovací smlouvy, nebo okamžik, který je na jejich základě definován pojišťovnou; to neplatí pro pojistné ze zákonných nesmluvních pojištění (např. zákon č. 266/2006 Sb., o úrazovém pojištění zaměstnanců). Při zániku pojištění se provede storno pohledávky předepsaného hrubého pojistného a souvisejících účetních zápisů ve výši, na kterou nevznikl z titulu ukončené pojistné smlouvy nárok. Je-li pojišťovna povinna vrátit pojistníkovi zbývající část pojistného, účtuje se o této částce v den, kdy ji zjistila, jako o dluhu pojišťovny. Při operacích zajištění se mezi prvopojistitelem a zajišťovatelem vyúčtovávají položky, na nich se smluvní strany dohodnou v zajišťovací smlouvě; zpravidla půjde o podíl zajišťovatele na pojistném a pojistných plněních a o provizi pro prvopojistitele. V případě spolupojištění (soupojištění) v souladu s příslušnou smlouvou účtuje každý z pojistitelů pouze o svém podílu pohledávek a nákladů a výnosů na příslušných technických účtů, zpravidla neživotního pojištění. Na účtech této účtové skupiny se účtují pohledávky vyplývající ze vztahu pojišťovny k pojišťovacím zprostředkovatelům nebo zajišťovacím makléřům. Na účtech této účtové skupiny se dále účtuje o zákonném nesmluvním pojištění. Pojistitelé na účtech této účtové skupiny účtují také o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla podle zvláštního právního předpisu.

Předepsané hrubé pojistné se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položky I.1.a) a II.1.a) výkazu zisku a ztráty. To znamená účtování v hrubé výši, tj. včetně podílu zajišťovatelů, ve prospěch příslušného účtu výnosů a souvztažně na vrub příslušného účtu pohledávek z operací přímého pojištění. Na vrub účtu pro předepsané hrubé pojistné se účtují zejména částky, které se od těchto výnosů odečítají v souladu s obsahovým vymezením uvedených položek. Pojistné postoupené zajišťovatelům se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položky I.1.b) a II.1.b) výkazu zisku a ztráty, a to na vrub příslušného samostatného účtu výnosů a ve prospěch příslušného účtu závazků z operací zajištění. Postup účtování o uvedených výnosech musí umožnit zjistit informace o pojištění stanovené v § 23 vyhlášky.

1. V účtové skupině "Závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položek G.I. a G.II. pasiv rozvahy a položek výkazu zisku a ztráty "Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění" a "Bonusy a slevy, očištěné od zajištění", popř. souvisejících. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro hrubou výši uvedených nákladů a podílu zajišťovatelů na nich, respektive kvůli potřebě sestavení konsolidované účetní závěrky pro dluhy vůči ovládaným osobám nebo osobám, ve kterých má účetní jednotka podstatný vliv, a dále z hlediska skupin odvětví pojištění. Okamžikem uskutečnění účetního případu je okamžik uznání (stanovení) výše plnění (dluhu) z ohlášené pojistné události, který si definuje pojišťovna. Na účtech této účtové skupiny se účtují dluhy vyplývající ze vztahu pojišťovny k pojišťovacím zprostředkovatelům. Na účtech této účtové skupiny se dále účtují dluhy z investic jménem pojištěných (viz standard č. 211), nebo např. dluhy ze zbývající části pojistného, které je pojišťovna povinna vrátit pojistníkovi v souvislosti se zánikem pojištění. Pojistitelé na účtech této účtové skupiny účtují také o dluzích z uskutečněného (nastalého) ručení za dluhy Kanceláře podle zvláštního právního předpisu.

2. V účtové skupině "Depozita při pasivním zajištění" se účtuje v souladu s obsahem položky F. pasiv rozvahy. O těchto depozitech se účtuje tak, aby bylo možné zjistit jednotlivé typy depozit, zejména ta, kterou jsou cennými papíry.

Náklady na pojistná plnění se účtují v souladu s obsahovým vymezením položky I.4. a II.5. výkazu zisku a ztráty. To znamená účtování v hrubé výši, tj. včetně podílu zajišťovatelů, na vrub příslušného účtu nákladů a souvztažně ve prospěch příslušného účtu závazků z operací přímého pojištění. Ve prospěch účtu pro náklady na pojistná plnění se účtují zejména částky, které se od těchto nákladů odečítají v souladu s obsahovým vymezením uvedené položky I.4. a II.5. Postup účtování o nákladech na pojistná plnění musí dále umožnit zjistit informace stanovené v § 22 odst. 1 písm. h) vyhlášky.

2. Změna stavu rezervy se vypočte jako rozdíl mezi konečným a počátečním zůstatkem příslušné rezervy. Změna stavu (rozdíl) příslušné technické rezervy se vypočítává v hrubé výši a z toho hodnota zajištění.

3. Postup účtování o technických rezervách musí dále umožnit zjistit informace, které vyhláška požaduje uvést v příloze v účetní závěrce.

4. Rezerva na nezasloužené pojistné se považuje za formu časového rozlišení pojistného. Rezerva se vztahuje k předepsanému hrubému pojistnému a k hodnotě zajištěn. Základními metodami tvorby této rezervy se rozumí metoda "pro rata temporis", eventuálně metoda "čtyřiadvacetinová". Použít lze i jiné metody, kterými se dospěje k výsledkům odpovídajícím použití základních metod.

6. Pojistná plnění z pojistných událostí zlikvidovaných, ale v běžném účetním období neuhrazených představují dluh a účtuje s o na účtech účtové skupiny "Závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění".

1. Na účtech v účtové třídě 4 - Účty kapitálu a dlouhodobých závazků a účtových skupinách se účtuje v rámci standardu č. 208 o vlastním kapitálu.

2. V účtové skupině "Základní kapitál a kapitálové fondy" se účtuje v souladu s obsahem položek A.I. až A.IV. pasiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro základní kapitál a ostatní kapitálové fondy dále s členěním zejména na dary, dotace a oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty (§ 29 vyhlášky).

3. V účtové skupině "Fondy ze zisku a výsledek hospodaření minulých účetních období" se účtuje v souladu s obsahem položek A.V. a A.VI. pasiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro rezervní fond popřípadě jiné fondy vytvářené podle zákona o obchodních korporacích, nerozdělený zisk nebo neuhrazenou ztrátu minulých účetních období.

4. V účtové skupině "Výsledek hospodaření" se účtuje v souladu s obsahem položky A.VII. pasiv rozvahy v souvislosti s rozdělením zisku po zdanění nebo vypořádáním ztráty za běžné účetní období, které jsou účetními případy následujícího účetního období.

1. Na účtech v účtové třídě 4 - Účty kapitálu a dlouhodobých závazků a účtových skupinách se účtuje v rámci standardu č. 209 o cizím kapitálu a závazcích.

2. V účtové skupině "Rezervy" se účtuje v souladu s obsahem souhrnné položky E. a položek, které zahrnuje, pasiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro jednotlivé rezervy. Změna stavu rezervy se vypočte jako rozdíl mezi konečným a počátečním zůstatkem příslušné rezervy. Na účtech této účtové skupiny se neúčtuje o technických rezervách.

3. V účtové skupině "Dlouhodobé dluhy" se účtuje v souladu s obsahem položky G.V. s výjimkou podpoložky G.V.a), dále položek G.III. a G.IV. pasiv rozvahy a položek výkazu zisku a ztráty "Ostatní náklady" nebo "Mimořádné náklady". Účty se doporučuje zřídit nejméně pro úvěry od finančních institucí, vztahy z obchodní, výrobní nebo obdobné činnosti, návratné dotace, respektive kvůli potřebě sestavení konsolidované účetní závěrky pro dluhy vůči ovládaným osobám nebo osobám, ve kterých má účetní jednotka podstatný vliv. O uvedených dluzích se doporučuje účtovat dále tak, aby bylo možné zjistit podřízená pasiva pro obsah položky B. pasiv rozvahy.

4. V účtové skupině "Ostatní dluhy" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položky G.V. s výjimkou podpoložky G.V.a), dále položek G.III. a G.IV. pasiv rozvahy a položek výkazu zisku a ztráty "Ostatní náklady" nebo "Mimořádné náklady". Účty se doporučuje zřídit nejméně pro dluhy ze vztahů z obchodní, výrobní nebo obdobné činnosti nebo dluhy z emitovaných dluhopisů, respektive kvůli potřebě sestavení konsolidované účetní závěrky pro dluhy vůči ovládaným osobám nebo osobám, ve kterých má účetní jednotka podstatný vliv. O uvedených dluzích se doporučuje účtovat dále tak, aby bylo možné zjistit podřízená pasiva v souladu s obsahovým vymezením položky B. pasiv rozvahy. Na účtech této účtové skupiny se účtuje rovněž o vlastních směnkách a akceptovaných cizích směnkách při jejich použití k úhradě dluhu a o eskontních úvěrech. Neúčtují se zde žádné dluhy z pojištění a zajištění.

1. Na účtech v účtové třídě 1 - Investice a účtových skupinách se účtuje o investicích v souladu s obsahovým vymezením souhrnné položky C. a položky D. aktiv rozvahy pojišťovny.

2. V účtové skupině "Pozemky a stavby popřípadě jiné věci nemovité," se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položky C.I. aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit pro pozemky, stavby, respektive z hlediska potřeby uvádění informací v podpoložce C.I.a) aktiv rozvahy. Provozními investicemi (§ 10 odst. 2 vyhlášky) jsou zejména budova pojišťovny a pozemek, na kterém stojí. Ostatní věci nemovité, tj. ty, které pojišťovna využívá k jinému podnikání, se považují za neprovozní, například pronajímané věci nemovité. Dále se zde v souladu s § 10 odst. 2 vyhlášky účtuje o právu stavby a věcných právech k cizím věcem s výjimkou užívacích práv k pozemku a stavbě. Na účtech v této účtové skupině se účtuje i o případném příslušenství věcí nemovitých. Postup účtování o věcech nemovitých musí dále umožnit zjistit informace stanovené v § 22 odst. 1 písm. a) vyhlášky.

3. V účtové skupině "Investice v podnikatelských seskupeních" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením souhrnné položky C.II. a položek, které zahrnuje, aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro dluhopisy a zápůjčky nebo úvěry v položkách C.II.2. a C.II.4., podíly v ovládaných osobách, podíly s podstatným vlivem, respektive z hlediska potřeby sestavení konsolidované účetní závěrky, Aktiva, o nichž se účtuje na účtech v této účtové skupině, nejsou primárně určena k obchodování na regulovaném trhu nebo k prodeji. Na účtech v této účtové skupině se neúčtují žádná aktiva, o nichž se účtuje v účtové skupině "Jiné investice". Pro vymezení nákladů souvisejících s pořízením cenných papírů platí § 30 odst. 2 vyhlášky.

4. V účtové skupině "Jiné investice" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením souhrnné položky C.III. a položek, které zahrnuje, aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro cenné papíry s proměnlivým výnosem (akcie a ostatní cenné papíry s proměnlivým výnosem, ostatní podíly), dluhové cenné papíry (dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem), investice v investičních sdruženích, ostatní zápůjčky nebo úvěry, depozita u finančních institucí, ostatní investice anebo zajišťovací deriváty. Není-li vyhláškou a těmito standardy stanoveno jinak, při účtování o zajišťovacích derivátech nebo jiných operacích s cennými papíry se přiměřeně použijí České účetní standardy č. 108 a 110 platné pro finanční instituce. Pro vymezení nákladů souvisejících s pořízením cenných papírů platí § 30 odst. 2 vyhlášky. Za investiční sdružení se považují zejména tzv. pojišťovací nebo zajišťovací pooly. Při zřizování účtů se dále bere v úvahu: a) v případě investičních sdružení i to, zda toto sdružení má právní subjektivitu či nikoliv, b) v případě cenných papírů i to, zda nejde o depozitum složené při aktivním zajištění. Aktiva, o nichž se účtuje na účtech v této účtové skupině, jsou primárně určena k obchodování na regulovaném trhu nebo k prodeji. Postup účtování o těchto aktivech musí dále umožnit zjistit informace stanovené v § 22 odst. 1 písm. b) a c) vyhlášky.

5. V účtové skupině "Depozita při aktivním zajištění" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením stejnojmenné položky C.IV. aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit pro pohledávky zajišťovatele za jednotlivými prvopojistiteli, respektive podle charakteru složených depozit.

6. Opravné položky podle § 32 odst. 3 vyhlášky u dluhopisů držených do splatnosti, které se neoceňují reálnou hodnotou a jsou vykazovány v položce „C.III.2.b) dluhopisy „OECD“ držené do splatnosti“, se účtují pouze v případě, že existuje riziko spojené s nesplácením jmenovité hodnoty dluhopisu, výnosů z dluhopisu nebo obojího.

V účtové skupině "Investice v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením stejnojmenné položky D. aktiv rozvahy. Jde např. o pohledávky ze smluv pojišťovny uzavřených s některým investičním fondem nebo o investice určené ke krytí závazků, a to ve prospěch uvedených osob. Účty se doporučuje zřídit podle charakteru investic. O těchto investicích nelze účtovat na jiných účtech účtové třídy 1, ani jiných účtových tříd.

1. Pořizovací náklady na pojistné smlouvy se účtují v souladu s obsahovým vymezením položek (podpoložek) I.7.a), I.7.b) a II.8.a), II.8.b) výkazu zisku a ztráty.

3. Dále viz též k účtové skupině "Přechodné účty aktiv a pasiv" ve standardu č. 222.

1. Exportní pojišťovna v souladu s § 7 vyhlášky postupuje při účtování účetních případů, vyplývajících z pojišťování vývozních úvěrových rizik se státní podporou, kromě ostatních standardů pro pojišťovny také podle následujících ustanovení.

2. Postup účtování o technických rezervách, jejich tvorbě a použití musí umožnit zjistit jejich části určené pro pojišťování podle odstavce 1.

3. Fondy pojišťovny a dotace do nich ze státního rozpočtu se účtují v souladu s § 7 odst. 2 vyhlášky. Použití dotace se účtuje na vrub příslušného účtu ostatních kapitálových fondů v účtové skupině "Základní kapitál a kapitálové fondy" a ve prospěch účtu příslušného účtu v účtové skupině "Výsledek hospodaření".

4. Použití výsledku hospodaření (zisku) na úhradu dluhů z pojištění podle odstavce 1 se účtuje na vrub příslušného účtu v účtové skupině "Fondy ze zisku a výsledek hospodaření minulých účetních období" a ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině "Výsledek hospodaření".

1. V účtové skupině "Financování pojištění odpovědnosti (Garanční fond Kanceláře)" se účtuje v souladu s obsahem položky G.VI. pasiv rozvahy a zvláštními ustanoveními pro Kancelář v § 8 vyhlášky. Účty se doporučuje zřídit v souladu s obsahem uvedené položky pasiv rozvahy a uvedených zvláštních ustanovení a dále členit nejméně pro hraniční pojištění nebo jednotlivé zdroje tvorby a použití fondu.

2. Kancelář v souladu s § 8 vyhlášky postupuje při účtování účetních případů kromě výše uvedených postupů účtování (standardů) také podle následujících ustanovení.

3. V účtové skupině "Financování pojištění odpovědnosti (Garanční fond Kanceláře)" se účtuje v souladu s obsahem položky G.VI. pasiv rozvahy. Účet pro Garanční fond Kanceláře se doporučuje členit nejméně na hraniční pojištění a jednotlivé tituly tvorby a použití fondu.

4. Náklady na plnění poskytovaná z Garančního fondu se člení a účtují v souladu s § 24 odst. 2 a § 29 odst. 1 zákona o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla.

5. O tvorbě a použití technických rezerv na plnění závazků podle § 24 odst. 2 a § 29 odst. 1 se účtuje v členění odpovídajícím těmto závazkům, nejde-li o účetní případy týkající se Garančního fondu.

6. Výsledek hospodaření za minulé účetní období Kancelář zúčtuje s Garančním fondem.

7. V účtové skupině „Fond zábrany škod“ se účtuje v souladu s ustanovením § 8a vyhlášky a položkou G.VII. pasiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro příspěvky členů Kanceláře a jiné položky tvorby fondu nebo použití fondu.

1. Na účtech v účtové třídě 2 - Majetek a účtových skupinách se účtuje o majetku a jiných aktivech pojišťovny, který není součástí investic v účtové třídě 1.

2. Pro vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého majetku platí § 31 odst. 1 vyhlášky, není-li vyhláškou a těmito standardy stanoveno jinak, při účtování o dlouhodobém majetku, včetně ČÚS č. 210, se přiměřeně použije Český účetní standard č. 013 platný pro podnikatele.

3. V účtové skupině "Dlouhodobý nehmotný majetek" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položky B. aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro software, ocenitelná práva, ostatní nehmotný majetek (např. výsledky výzkumu a vývoje), respektive z hlediska potřeby uvádění informací v podpoložce B.b) aktiv rozvahy. O opravných položkách a odpisech se účtuje postupy v souladu s § 32 a 33 vyhlášky. 3. V účtové skupině "Dlouhodobý hmotný majetek" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položky F.I. aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro věci movité (např. stroje, přístroje a zařízení, jejich části a součásti, dopravní prostředky, nástroje a jiný inventář). Třídění hmotného majetku se provádí podle standardních klasifikací Českého statistického úřadu. Na účtech v této účtové skupině se účtuje i o příslušenství movitých věcí, nebo zvířatech, nejsou-li zásobami. O opravných položkách a odpisech se účtuje postupy v souladu s § 32 a 33 vyhlášky.

4. V účtové skupině "Pořízení majetku" se účtuje o aktivech v souladu s obsahovým vymezením položky F.I. aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro pořízení věcí nemovitých (investice) nebo věcí movitých (dlouhodobý hmotný majetek).

5. Účtování o vyřazení majetku, ať již v účtové třídě 2 nebo účtové třídě 1, se provede postupy, které odpovídají způsobu jeho vyřazení (prodej, likvidace, bezúplatný převod, škoda apod.). Co se týče majetku v účtové třídě 1 účtuje se v souladu s obsahovým vymezením položky II.9., popř. položky II.2. výkazu zisku a ztráty. Co se týče majetku v účtové třídě 2 účtuje se v souladu s obsahovým vymezením položky III.5., popř. položky III.3. výkazu zisku a ztráty. Ustanovení odstavců 2 a 3 zde platí.

1. V účtové skupině "Ostatní aktiva" se účtuje v souladu s obsahem položky F.IV. aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro zásoby, o nichž se účtuje pouze při inventarizaci následujícími dvěma postupy.

2. Pro vymezení nákladů souvisejících s pořízením zásob platí § 31 odst. 1 vyhlášky, není-li vyhláškou a těmito standardy stanoveno jinak, při účtování o pořízení zásob se s výjimkou následujících bodů 3. a 4. přiměřeně použije Český účetní standard č. 015 platný pro podnikatele.

3. Pořízení zásob v průběhu běžného účetního období se účtuje přímo na vrub nákladů. Počáteční zůstatek (skutečný stav zásob zjištěný inventurou za minulé účetní období) se na počátku následujícího (běžného) účetního období odúčtuje z účtu zásob na vrub účtu ostatních nákladů. Skutečný stav zásob zjištěný inventurou za běžné účetní období se účtuje ve prospěch účtu ostatních nákladů a na vrub účtu zásob. Přitom se zaúčtuje případné přechodné snížení hodnoty zásob zjištěné při inventarizaci jako rozdíl mezi jejich oceněním k okamžiku uskutečnění účetního případu a oceněním zásob při inventuře. Trvalé snížení hodnoty zásob se zaúčtuje na vrub nákladů jako škoda.

4. Významné položky zásob mohou být účtovány jako náklady příštích období. Pořízení zásob v průběhu běžného účetního období se účtuje na vrub příslušného účtu časového rozlišení a ve prospěch účtu závazků (ze vztahů z obchodní, výrobní nebo obdobné činnosti). Při inventarizaci se rozdíl mezi skutečným stavem zásob zjištěným inventurou a stavem příslušného účtu časového rozlišení, který představuje spotřebu zásob, zaúčtuje na vrub účtu ostatních nákladů a ve prospěch příslušného účtu časového rozlišení. Postup účtování o těchto aktivech musí dále umožnit zjistit informace stanovené v § 22 odst. 1 písm. d) vyhlášky.

5. V účtové skupině "Hotovost na účtech u finančních institucí a hotovost v pokladně, jiný finanční majetek" se účtuje v souladu s obsahem položky F.II. aktiv rozvahy. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro uvedené typy hotovostí a peníze na cestě. Při zřizování účtů pro hotovost se dále bere v úvahu i to, zda jde o tuzemskou měnu (Kč) nebo cizí měny. Peníze na cestě představují vyrovnání časového nesouladu mezi příjmem (výdejem) peněz v pokladně a účty u finančních institucí nebo mezi těmito účty navzájem. Na účtech v této účtové skupině se neúčtují depozita u finančních institucí, která jsou součástí investic.

6. Na účtech v účtové třídě 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty a účtových skupinách se účtuje o uvedených aktivech a pasivech. Toto ustanovení platí i pro standard č. 212 bod 4.

7. Pro vymezení nákladů souvisejících s pořízením pohledávek platí § 31 odst. 1 vyhlášky, není-li vyhláškou a těmito standardy stanoveno jinak, při účtování o pořízení pohledávek se přiměřeně použije Český účetní standard č. 017 platný pro podnikatele.

8. V účtové skupině "Ostatní pohledávky" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položek A. a E.III. aktiv rozvahy a položek výkazu zisku a ztráty "Ostatní výnosy" a "Mimořádné výnosy", popřípadě souvisejících. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro pohledávky za upisovateli (akcionáři) základního kapitálu nebo pro pohledávky ze vztahů z obchodní, výrobní nebo obdobné činnostiů, respektive kvůli potřebě sestavení konsolidované účetní závěrky pro pohledávky za ovládanými osobami nebo osobami, ve kterých má účetní jednotka podstatný vliv. Na účtech této účtové skupiny se účtuje rovněž o cizích směnkách a cizích směnkách na vlastní řad a eskontování pohledávek. Neúčtují se zde žádné pohledávky z pojištění a zajištění.

1. Inventarizační rozdíly definuje § 30 odst. 10 zákona. V případech, kdy skutečný stav je nižší než stav v účetnictví rozdíl se dále posuzuje zejména podle příslušných ustanovení občanského zákoníku, nebo zákoníku práce o odpovědnosti za škodu. V případech, kdy skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví rozdíl se dále posuzuje mimo jiné v souladu s příslušnými ustanoveními občanského zákoníku o věci ztracené, skryté, opuštěné, bezdůvodném obohacení. Uvedené rozdíly se účtují v souladu s ustanovením § 30 odst. 11 zákona o účetnictví jako mimořádné náklady (položka III.11. výkazu zisku a ztráty), popř. mimořádné výnosy (položka III.12. výkazu zisku a ztráty) s výjimkou

1.1. chybějících cenných papírů, kdy je nutno úbytek z tohoto titulu účtovat jako "Cenné papíry v umořovacím řízení" a zahájit umořovací řízení,

1.2. dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku nově zjištěného a v účetnictví dosud nezaúčtovaného, který se zaúčtuje na vrub příslušného účtu majetku a ve prospěch účtu oprávek, v případě neodpisovaného majetku ve prospěch účtu ostatní kapitálové fondy.

2. Poplatky se účtují ve prospěch účtu pro poplatky v této účtové skupině a souvztažně s účtem ostatních nákladů v účtové skupině "Netechnický účet".

3. Při účtování o dani z přidané hodnoty (DPH) se postupuje podle tohoto bodu s přihlédnutím k ustanovením zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a metodice Finanční správy uveřejňované na www.financnisprava.cz).

V účtové skupině "Zaměstnanci, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položky G.V. pasiv rozvahy, zejména podpoložky G.V.a) s výjimkou daňových dluhů, a položky výkazu zisku a ztráty "Ostatní náklady". Účty se doporučuje zřídit nejméně pro zúčtování se zaměstnanci nebo s uvedenými institucemi, resp. pro sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojištění, popřípadě pohledávek za zaměstnanci. Na účtech této účtové skupiny se účtuje také o dluzích pojišťovny z vkladů přijatých od vlastních zaměstnanců.

1. V účtové skupině "Přechodné účty aktiv a pasiv" se účtuje v souladu s obsahovým vymezením položek rozvahy G. aktiv nebo H. pasiv a souvisejících položek výkazu zisku a ztráty. Účty se doporučuje zřídit nejméně pro odložené pořizovací náklady na pojistné smlouvy, popřípadě jiné typy časového rozlišení nebo pro dohadné položky. Účetní případy, které se týkají pouze jednoho běžného účetního období se časově nerozlišují. Časové rozlišení není nutno používat v případech, kdy jde a) o nevýznamné částky, jejichž ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a pojišťovna tím nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření, b) o pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy. Časové rozlišení pořizovacích nákladů na pojistné smlouvy a ostatních účetních případů časového rozlišení pojištění a zajištění se provádí v každém případě, není-li stanoveno jinak (viz § 8 odst. 2 vyhlášky). Postup účtování o těchto aktivech musí dále umožnit zjistit informace stanovené v § 22 odst. 1 písm. g) vyhlášky.