56921/21/7700-10123-051418 Metodický pokyn k aplikaci § 251 odst. 4 daňového řádu v souvislosti s § 145a daňového řádu

Předmětem metodického pokynu je aplikace § 251 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ""), v souvislosti s podáním dodatečného daňového tvrzení v již zahájeném řízení. Za účelem sjednocení postupu v dané situaci je vydáván tento metodický pokyn.

Podle ustanovení § 251 odst. 4 daňového řádu nevzniká daňovému subjektu povinnost uhradit penále z daně tvrzené v dodatečném daňovém přiznání nebo dodatečném vyúčtování, na jehož základě došlo k doměření daně. S účinností od 1. 1. 2021 je součástí daného ustanovení i věta:

Vysvětlení, co je považováno za nepřípustné dodatečné daňové přiznání či dodatečné vyúčtování, je upraveno v § 145a odst. 1 daňového řádu:

Nepřípustné daňové tvrzení na daň nižší je rovněž upraveno v § 141 odst. 3 daňového řádu, nicméně toto ustanovení není z hlediska řešené problematiky resp. případného vzniku penále relevantní.

Předmětem řešení tedy je, zda existuje povinnost uhradit penále z daně tvrzené v nepřípustném dodatečném daňovém přiznání či dodatečném vyúčtování i v následujících situacích:

: "."

Při uplatňování penále podle § 251 daňového řádu je nezbytné provést správní úvahu o tom, zda není vyloučeno podání dodatečného daňového tvrzení dle § 145a daňového řádu, přičemž samotné zahájení jakéhokoli kontrolního postupu či dokazování není pro účely uplatnění penále dle § 251 daňového řádu rozhodující.

Pokud je podáno nepřípustné dodatečné daňové tvrzení z důvodu probíhajícího vyměřovacího nebo doměřovacího řízení, např. po marném uplynutí lhůty stanovené výzvou k podání dodatečného daňového tvrzení, správce daně v něm uvedené údaje podle jejich relevance využije pro stanovení výsledné částky daňové povinnosti. V případě doměření daňové povinnosti s využitím informací z nepřípustného daňového tvrzení správce daně předepíše daňovému subjektu penále stanovené jen z části daně doměřené s využitím informací z tohoto nepřípustného daňového tvrzení a př. dalších netvrzených zjištění.¹⁾

Z důvodové zprávy k zákonu č. 283/2020 Sb., kterým se mění zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, k novelizovanému znění § 251 daňového řádu vyplývá, že ""

Záměrem zákonodárce, viz důvodová zpráva k zákonu č. 283/2020 Sb., kterým se mění zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, bylo jednoznačně rozlišit právní účinky spojené s podáním daňového tvrzení v návaznosti na jeho přípustnost. Dle novelizovaného znění § 145a daňového řádu podání daňového tvrzení v průběhu vyměřovacího nebo doměřovacího řízení není přípustné, a tudíž nemůže vyvolat právní účinky spojené s podáním takového daňového tvrzení. Správce daně může toliko využít sdělené informace pro vyměření nebo doměření daně, avšak takovéto stanovení daně bude mít stejné právní účinky, jako kdyby si informace obstaral správce daně sám vlastní vyhledávací a kontrolní činností.

Z povahy věci liberace ze vzniku penále může nastoupit tam, kde je daň tvrzena, resp. tam, kde daňový subjekt původní pochybení v podobě daně nesprávně tvrzené aktivně napravil z vlastní vůle a bez toho, aby byl k takovému kroku "donucen" až procesním postupem správce daně (typicky zahájením kontrolního postupu). Přesto je nutné zohlednit, zda postup, který daňový subjekt zvolil, je dle daňového řádu přípustný či nikoli. Smyslem penále je motivovat daňové subjekty k dobrovolnému plnění svých daňových povinností, na druhé straně nelze přehlížet skutečnost, když k plnění povinností dochází prostřednictvím nepřípustných podání.

Podání nepřípustného daňového tvrzení v průběhu vyměřovacího nebo doměřovacího řízení nebo v průběhu daňové kontroly nutně neznamená, že je vyloučena jakákoli pozitivní hodnota pro daňový subjekt. Podání nepřípustného dodatečného daňového tvrzení před zahájením kontrolního postupu ze strany správce daně lze posoudit jako součinnost daňového subjektu při doměření daně, což je významným kritériem při rozhodování o žádosti o prominutí penále.

Jinými slovy, v případě, kdy je podáno nepřípustné dodatečné daňové tvrzení v zahájeném řízení, vzniká daňovému subjektu povinnost uhradit penále z takto stanovené daňové povinnosti, a to bez ohledu na to, zda správce daně fakticky zahájil kontrolní postup. Liberace ze vzniku penále se vztahuje výhradně na případy, kdy daňový subjekt podá dodatečné daňové tvrzení, které je dle daňového řádu považováno za přípustné podání.

Tento metodický pokyn nabývá účinnosti třetím pracovním dnem po jeho podpisu.

Tímto metodickým pokynem se ruší Metodický pokyn k aplikaci § 251 odst. 4 daňového řádu v souvislosti s § 145a daňového řádu, č. j. 12455/21/7700-10123-051418 ze dne 25. 8. 2021.

                                                    I-------------------------I
                                                    I Elektronicky podepsáno  I 
                                                    I      26.08.2021         I 
                                                    I Ing. Mgr. Radim Patočka I 
                                                    I    ředitel sekce        I 
                                                    I-------------------------I