11977/25/7100-30118-203500 Informace ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1. 1. 2025

Novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty¹⁾ (dále také jen "zákon o DPH", nebo "zákon"), dochází od 1. 1. 2025 v souvislosti se změnami v oblasti zavedení režimu pro malé podniky k zásadním změnám v oblasti vzniku plátcovství a registrace k DPH v tuzemsku.

Tato informace shrnuje hlavní změny:

Významnou změnou je . Zjednodušeně lze uvést, že výše obratu zůstává nezměněna, nicméně souběžně bude třeba sledovat i nový maximální limit obratu ve výši . Dosažení každé z těchto částek způsobí, že se příslušný daňový subjekt stane plátcem DPH ze zákona, rozdíl je pouze v tom, od kterého dne se plátcem DPH stane. Dojde-li k překročení obratu 2 000 000 Kč, stává se plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku. Pokud se rozhodne (a oznámí toto rozhodnutí ve včas podané přihlášce k registraci správci daně), může se stát plátcem již od následujícího dne po překročení částky 2 000 000 Kč. Nerozhodne-li se tedy daňový subjekt pro dřívější den plátcovství, stává se plátcem od 1.1. následujícího kalendářního roku. To však nastane pouze za předpokladu, že od doby překročení obratu 2 000 000 Kč do konce daného roku neuskuteční již další plnění spadající do obratu v tuzemsku, díky kterým by jeho obrat překročil částku 2 536 500 Kč. V takovém případě by se totiž stal plátcem DPH již od následujícího dne po překročení částky 2 536 500 Kč. Podrobnější informace k tomuto tématu uvádíme níže.

Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko²⁾ (dále také jen "osoba") bude od 1. 1. 2025 pro povinnou registraci dle § 6 zákona o DPH (nikoliv za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců).

Vzhledem k tomu, že výše obratu pro povinnou registraci se od 1. 1. 2025 sleduje nově za kalendářní rok, nevstupují do ní pro kalendářní rok 2025 plnění, která byla uskutečněna do 31. 12. 2024.

V případě, že již byla podána přihláška k registraci z důvodu překročení zákonem stanovené částky obratu 2 000 000 Kč a následně do konce daného kalendářního roku dojde k překročení výše obratu 2 536 500 Kč, vzniká dané osobě , a to i přesto, že již správce daně vydal vyrozumění o tom, že se tato osoba stane plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku.

Pokud osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko .

Plnění, u kterých by tato osoba neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, jsou osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně⁹⁾ a plnění s místem plnění mimo tuzemsko. Plátcem se tato osoba nestane, pokud bude uskutečňovat pouze tato plnění.

Pokud ale uskuteční plnění spadající do obratu v tuzemsku¹⁰⁾, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, a obrat v tuzemsku bude tímto překročen, stane se plátcem dle zákona o DPH

Zákon o DPH nově obsahuje ustanovení související s povinností zůstávat v systému DPH jeden rok vyplývající z unijního práva. V případech, kdy je ukončena ekonomická činnost, umožňuje zákon o DPH zrušit výjimečně registraci plátce dříve než po jednom roce. Pokud však tato osoba začne v témže roce po zrušení registrace znovu uskutečňovat ekonomickou činnost, neaplikují se na ni pravidla vzniku plátcovství při překročení obratu. Je pro ni nastaveno zvláštní pravidlo, kdy se nestává plátcem následující den po překročení obratu, ale je .

Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je tedy plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem. To platí v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč.¹⁶⁾

Již první uskutečněné plnění, u kterého by měla nárok na odpočet, tedy tato osoba uskutečňuje jako plátce DPH.

Od 1. 1. 2025 se mění lhůta pro podání přihlášky k registraci, a to jak při vzniku plátcovství z titulu překročení obratu, tak i z ostatních zákonných důvodů.

Dobrovolná registrace osob povinných k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku bude umožněna za stejných podmínek jako dle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024. Dobrovolná registrace je možná, pokud tato osoba uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem (§ 6f odst. 1 zákona o DPH), a dosud nedosáhla obratu pro zákonnou registraci.

Ke změně dochází u registrace osob povinných k dani bez sídla nebo provozovny v tuzemsku. Od 1. 1. 2025 se budou moci dobrovolně registrovat k DPH pouze tzv. neusazené osoby, které nebudou registrovány do režimu pro malé podniky pro tuzemsko (§ 6f odst. 2 zákona o DPH). Pokud se osoby, které jsou v daném režimu registrovány, budou chtít stát plátci dobrovolně, musí z tohoto režimu nejprve vystoupit.

Výše vymezené osoby se, tak jako podle dosavadní úpravy, stanou plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým budou registrovány.

Přihlášku k dobrovolné registraci je možné podat také v předstihu (tj. nechat se zaregistrovat dříve dobrovolně), pokud existuje předpoklad, že výše obratu překročí v budoucnu (v příslušném kalendářním roce) částku 2 536 500 Kč.

Od 1. 1. 2025 je podmínkou pro podání přihlášky k dobrovolné registraci plátce, že žadatel o registraci není nespolehlivou osobou.¹⁹⁾ Pokud nespolehlivá osoba podá přihlášku k registraci, bude řízení ve věci takto podané přihlášky zastaveno, neboť nebude splněn základní předpoklad pro její podání.

Registrační řízení probíhá v souladu se zákonem č. 280/2009, daňový řád, ve znění pozdějších přepisů (dále jen "daňový řád"), není-li zákonem o DPH stanovena speciální úprava odchylující se od obecné úpravy daňového řádu.²⁰⁾ Podle § 129 odst. 1 daňového řádu rozhodne správce daně o registraci ve lhůtě 30 dnů ode dne podání přihlášky, popřípadě ode dne odstranění jejích vad.²¹⁾

Přihlášku k registraci k DPH může podle zákona o DPH podat pouze osoba povinná k dani, tj. osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost, nebo skupina. Správce daně může zejména u nově vzniklých subjektů požadovat doložení této základní podmínky pro registraci k DPH. Doložením výkonu reálné ekonomické činnosti nebo přípravné podnikatelské činnosti může dojít k urychlení procesu registrace. Z důvodu urychlení registračního řízení u všech typů registrace (tj. registrace ze zákona i dobrovolná registrace) je možno současně s přihláškou k registraci k DPH podat také Přílohu přihlášky k registraci k dani z přidané hodnoty - informace k ekonomické činnosti (dostupná na webových stránkách finanční správy jako příloha této informace).

Registrační řízení může rovněž urychlit přiložení dokladů prokazujících vznik plátcovství ze zákona. Mohou jimi být u registrace plátce z důvodu překročení obratu např. faktury dokládající dosažení příslušné výše obratu včetně přehledu obratu v daném kalendářním roce (vznik plátcovství dle § 6 zákona o DPH), doklad o nabytí majetku (registrace dle § 6b zákona o DPH), doklady dokládající poskytnutí služby či dodání zboží (vznik plátcovství dle § 6c zákona o DPH).

Přílohou dobrovolně podanou společně s přihláškou k registraci k DPH může být také příloha dokládající skutečné sídlo. K přihlášce k registraci právnické osoby mohou být přiloženy listiny či jiné důkazní prostředky nasvědčující tomu, že deklarovaným skutečným sídlem je místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se řízení osoby povinné k dani, popřípadě místo, kde se schází její vedení. Žadatel sídlící v prostorách, které nejsou v jeho vlastnictví, může předložit písemnosti dokládající nájemní či jiný vztah k prostorám označeným v přihlášce k registraci jako skutečné sídlo (např. smlouva o pronájmu nebytových prostor uzavřená s vlastníkem či pronajímatelem).

Obdobně je doporučenou přílohou přihlášky k registraci k DPH také smlouva o vedení účtu (příp. potvrzení příslušné banky, že vlastníkem účtu uváděného v přihlášce je žadatel o registraci). V případě, že vlastníkem účtu není sám žadatel o registraci, je vhodné doložit smlouvu o vedení účtu nebo alespoň potvrzení příslušné banky o tom, kdo je vlastníkem tohoto účtu. Uvedené platí, pokud nejsou (nebo nebyly) příslušné smlouvy správci daně předloženy v rámci registrace k jiným daním.

Přihlášku k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů lze podat pouze elektronicky (§ 101a odst. 2 zákona o DPH) prostřednictvím Daňové informační schránky (DIS+) nebo prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro Finanční správu (tzv. "EPO") na portálu Moje daně (www.mojedane.cz). Veškeré přílohy přihlášky k registraci se podávají také elektronicky, jako tzv. jiná příloha, která je součástí formuláře přihlášky k registraci zveřejněné na webových stránkách finanční správy.

(čl. II bod 4 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb.) (dále také "právní úprava účinná do 31. 12. 2024").

Překročí-li výše obratu osoby povinné k dani do 31. 12. 2024 za období 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 2 000 000 Kč (posledním tímto obdobím je leden až prosinec 2024), postupuje podle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024.

Povinnost podat přihlášku k registraci má tato osoba do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, v němž došlo k překročení obratu (§ 94 odst. 1 právní úpravy účinné do 31. 12. 2024). Plátcem se tato osoba stane od prvního dne druhého kalendářního měsíce následujícího po měsíci překročení částky obratu, a to i když nesplní povinnost podat přihlášku k registraci (§ 6 odst. 2 právní úpravy účinné do 31. 12. 2024).

Pokud výše obratu osoby povinné k dani překročí částku 2 000 000 Kč v prosinci 2024, podle čl. II bodu 4 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb. by se měla stát plátcem od 1. 2. 2025. Nicméně pokud např. dne 15. 1. 2025 (za období od 1. 1. 2025 do 15. 1. 2025) částka obratu překročí 2 536 500 Kč, stane se ze zákona plátcem již 16. 1. 2025, tedy dnem následujícím po překročení částky 2 536 500 Kč (viz bod 1.1.2). Povinnost podat přihlášku k registraci vznikne v zákonné lhůtě podle právní úpravy účinné od 1. 1. 2025 (bod 1.4), a to i pokud již byla podána přihláška k registraci po překročení částky 2 000 000 Kč v prosinci 2024.

Výše uvedené vychází ze skutečnosti, že Obrat se bude načítat za kalendářní rok (nikoliv za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců), a to počínaje kalendářním rokem 2025.

Obrat, který byl dosažen za uskutečněná plnění roku 2024, se do výpočtu obratu pro rok 2025 již nezapočte. Pokud tedy například osoba povinná k dani dosáhne v prosinci 2024 obrat 1 900 000 Kč, nebude tato hodnota započtena do výše obratu pro rok 2025. Pokud by například v lednu 2025 tato osoba dosáhla obratu 300 000 Kč, nestane se v lednu 2025 plátcem z důvodu překročení obratu.

(plátce podle § 6b až 6e nebo § 6fa právní úpravy účinné do 31. 12. 2024) se využije čl. II bod 29 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb.

Stane-li se osoba povinná k dani plátcem do konce roku 2024 podle § 6b až 6e nebo § 6fa právní úpravy účinné do 31. 12. 2024, na práva a povinnosti, které se vztahují k řízení o registraci, se použije tato původní právní úprava. Daná osoba má povinnost podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se stala plátcem podle § 94 odst. 2 právní úpravy účinné do 31. 12. 2024.

zákona č. 461/2024 Sb. stanovuje , . Registračním řízením se rozumí řízení o registraci plátce nebo řízení o zrušení registrace plátce. Pro tato registrační řízení se použijí ustanovení právní úpravy účinné do 31. 12. 2024 (může jít např. o registrační řízení zahájené u dobrovolné přihlášky plátce). Zrušení registrace je popsáno v bodu 4 této informace.

Stejný postup platí i u řízení o registraci plátce v případě, že se osoba povinná k dani stala plátcem ze zákona podle čl. II bodu 4 nebo 29 přechodných ustanovení. Jedná se o případy, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem v roce 2024 nebo dříve a podala přihlášku k registraci v roce 2025 (např. v zákonné lhůtě do 15. 1. 2025 při překročení částky obratu v prosinci 2024), nebo podala přihlášku k registraci po zákonem stanovené lhůtě, případně přihlášku nepodala vůbec (nesplnila tedy svou registrační povinnost a správce daně danou osobu zaregistruje z moci úřední dodatečně). Z uvedeného vyplývá, že také u tzv. zpětných registrací, kdy podmínky pro registraci plátce byly splněny v roce 2024, se bude postupovat podle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024.

U řízení o zrušení registrace plátce, která jsou zahájena do 31. 12. 2024, se postupuje podle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024.

Zákon č. 461/2024 Sb. však pro zrušení registrace stanovuje novou podmínku - správce daně registraci nezruší, pokud obrat v tuzemsku v kalendářním roce 2025 překročil částku 2 000 000 Kč. Důvodem je, že daná osoba by se stala nejpozději k 1. 1. 2026 opět plátcem. Překročení obratu za kalendářní rok 2025 se posuzuje od 1. 1. 2025 do dne, kdy správce daně rozhoduje o zrušení registrace.

Pokud se osoba povinná k dani stala plátcem do 31. 12. 2024 nebo podle čl. II bodu 4 nebo 29 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb. a zároveň v roce 2025 (resp. v části roku 2025, které může správce daně ke dni rozhodnutí posoudit) nepřekročil její obrat 2 000 000 Kč, umožňuje přechodné ustanovení zrušení plátcovství na žádost plátce podle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024, a to v definovaných vybraných případech.

Podle tohoto přechodného ustanovení zruší správce daně registraci na žádost plátce, pokud jsou splněny podmínky § 106b odst. 1 písm. a) bod 1²²⁾, nebo § 106b odst. 2 písm. a)²³⁾ nebo § 106b odst. 3²⁴⁾ právní úpravy účinné do 31. 12. 2024.

Tento postup zrušení registrace na žádost plátce podle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024 stanoví zákon č. 461/2024 Sb. jako možnost. Plátce se samozřejmě pro zrušení registrace od 1. 1. 2025 může rozhodnout využít postup podle nové právní úpravy účinné od 1. 1. 2025.²⁵⁾

Pro poskytnutí ucelené informace upozorňujeme také na změny v oblasti registrací pro osoby povinné k daní, které nemají sídlo v tuzemsku (tzv. neusazené osoby). Tyto osoby, pokud uskutečňovaly v tuzemsku plnění, z něhož jim vznikla povinnost zde přiznat daň, nemohly do 31. 12. 2024 využívat stejné podmínky jako tuzemské osoby, co se týká obratu pro zákonnou registraci.

Nově dochází k tomu, že za stejných podmínek jako tuzemské daňové subjekty. Pro využití tohoto osvobození se nicméně musí registrovat ve svém členském státě usazení do tzv. přeshraničního režimu pro malé podniky pro Českou republiku. Následně se na ně vztahují výše uvedené podmínky pro zákonnou registraci. k tomuto režimu budou k dispozici na webových stránkách finanční správy v části .

Na neusazené osoby, které buď nesplní podmínky registrace do přeshraničního režimu pro malé podniky pro Českou republiku anebo se do daného režimu nezaregistrují (tento režim je dobrovolný), se nevztahují podmínky osvobození od DPH do limitu pro zákonnou registraci. Tyto osoby se stávají plátci DPH (bez ohledu na výši obratu) ode dne uskutečnění zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku, pokud jim vzniká dle zákona povinnost přiznat zde z tohoto plnění daň.

                                                    I-------------------------------I
                                                    I     Elektronicky podepsáno    I
                                                    I           29.01.2025          I 
                                                    I       Ing. Radek Novotný      I 
                                                    I         ředitel sekce         I
                                                    I-------------------------------I