GF02/2021
INFORMACE
Generálního finančního ředitelství
k PROMÍJENÍ daně z přidané hodnoty při dodání respirátorů
- v souvislosti s nouzovým stavem vyhlášeným vládou České republiky v návaznosti
na šíření viru SARS-CoV-2
V období ode dne 3. 2. 2021 do dne 3. 4. 2021 promíjí ministryně financí daň
z přidané hodnoty za dodání vyjmenovaného zboží vymezeného v Rozhodnutí o prominutí
daně z přidané hodnoty z důvodu mimořádné události (dále jen "Rozhodnutí") zveřejněném
ve Finančním zpravodaji 8/2021 dne 1. února 2021.
Plátcům DPH je prominuta daň z přidané hodnoty při splnění následujících podmínek:
-
Je dodáno
ve smyslu zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění
pozdějších předpisů (dále jen "zákon o dani z přidané hodnoty") dále vyjmenované
zboží:1. filtrační polomasky a respirátory, pokud jsou výrobcem určeny k ochraně uživatele,
jsou uvedeny na trh v souladu s právními předpisy, patří mezi osobní ochranné prostředky
kategorie III podle nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2016/425 a které splňují
parametry třídy ochrany minimálně FFP2, KN95 nebo N95 nebo mají stejnou či vyšší
filtrační účinnost,
2. respirátory (vždy bez výdechového ventilu), pokud jsou výrobcem určeny jak
k ochraně uživatele, tak jeho okolí, jsou uvedeny na trh v souladu s právními předpisy
a pokud se jedná současně o
a. osobní ochranný prostředek kategorie III podle nařízení Evropského parlamentu
a Rady (EU) 2016/425 a
b. zdravotnický prostředek rizikové třídy I podle směrnice Evropského parlamentu
a Rady 98/79/ES nebo podle nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2017/746.
- Prominutí se týká plnění, u kterých povinnost přiznat daň u dodání zboží podle
§ 20a odst. 1 ve spojení s § 21 zákona o dani z přidané hodnoty, vznikla
v období
od 3. února 2021 do 3. dubna 2021
, tedy v tomto období došlo k uskutečnění zdanitelného
plnění dle zákona o dani z přidané hodnoty
ve smyslu dodání vyjmenovaného zboží,
nebo vznikla povinnosti přiznat daň z přijaté částky ke dni přijetí
úplaty dle §
20a odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty v souvislosti s dodáním tohoto zboží.Praktická aplikace Rozhodnutí ve vztahu k dani z přidané hodnoty:
- Pokud před
uskutečněním zdanitelného plnění dodání vyjmenovaného zboží, u něhož vzniká povinnost
přiznat daň dle § 20a odst. 1 a § 21 zákona o dani z přidané hodnoty, byla přijata
úplata, z níž má plátce povinnost přiznat daň dle § 20a odst. 2 zákona o dani z přidané
hodnoty, pak se promíjí i daň z přijaté částky této úplaty.
- Prominutí daně se nevztahuje
na daň, u níž vznikla povinnost ji přiznat např. z důvodu pořízení zboží z jiného
členského státu dle § 25 zákona o dani z přidané hodnoty nebo z titulu dovozu zboží
dle § 23 zákona o dani z přidané hodnoty.1)
- Prominutí daně se tak mimo jiné nevztahuje
na zdravotnické obličejové masky a dále ani na obličejové masky pro veřejnost, tzv.
"komunitní roušky", které zahrnují různé formy podomácku ušitých roušek nebo komerčních
roušek vyrobených z bavlny či jiných textilií nebo materiálů jako je např. papír.
-
Plátce je za podmínek stanovených zákonem o dani z přidané hodnoty oprávněn k odpočtu
daně z přijatých zdanitelných plnění (spojených příkladně s výrobou, dopravou, prodejem
apod.), která použil nebo použije pro účely dodání zboží, u něhož je tímto Rozhodnutím
prominuta daň.
-
Vystavování dokladů
- V případě dodání vyjmenovaného zboží (dle §
13 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty), je plátce povinen
vystavit daňový doklad
bez uvedení sazby daně a výše daně
, na kterém doporučujeme uvést údaj "daň prominuta".- Pokud plátce na daňovém dokladu uvede daň na výstupu, jež je tímto Rozhodnutím
prominuta, je povinen tuto daň přiznat podle § 108 odst. 4 písm. f) zákona o dani
z přidané hodnoty, přičemž příjemce tohoto zboží si nemůže uplatnit nárok na odpočet
daně. Plátce je oprávněn přiznanou daň na výstupu opravit postupem podle § 43 zákona
o dani z přidané hodnoty.
-
Vymezení v evidenci
-
Plátce v evidenci dle § 100 zákona o dani z přidané hodnoty
vymezí, u kterých plnění uplatňuje nárok na prominutí dle výše uvedeného Rozhodnutí
,
protože plátce je povinen vést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty veškeré
údaje vztahující se k jeho daňovým povinnostem, a to v členění potřebném pro sestavení
daňového přiznání.-
Vykazování v daňových tvrzeních
- V případě, že plátce splňuje podmínky pro prominutí
dle Rozhodnutí, pak
dotčené plnění vykáže na řádku 26 daňového přiznání
, a to v hodnotě
základu daně stanoveného dle zákona o dani z přidané hodnoty.- V kontrolním hlášení se údaje o dodáních, u kterých dojde k prominutí daně na základě
výše uvedeného Rozhodnutí, neuvádí.
1) S výjimkou osvobozeného dovozu zboží podle § 71 odst. 2 písm. f) zákona o
DPH (viz https://www.financnisprava.cz/cs/financni-sprava/media-a-verejnost/nouzovy-stav/danove-informace/info-pro-verejnost/prodlouzeni-osvobozeni-od-cla-dph-covid-do-30-04-2021-10976)