70857/17/7001-20118-012287
DODATEK č. 1
K Informaci GFŘ - k institutu ručení podle zákona č. 235/2004 Sb. o dani z
přidané hodnoty, ve znění účinném od 1. 7. 2017
GENERÁLNÍ FINANČNÍ ŘEDITELSTVÍ
Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1
Sekce metodiky a výkonu daní
Informace GFŘ - k institutu ručení podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané
hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (č.j.: 3308/13/7001-21002-012287; dále též
"Informace"), se ve vazbě na zákon č. 170/2017 Sb., kterým se s účinností od 1. 7.
2017 mění zákon č. 235/2004 Sb., o DPH (dále jen "ZDPH") a další související aktualizace,
mění takto:
1) Úvod:
- V prvním odstavci třetí větě odstraněno slovo: „nyní“.
- V prvním odstavci přidána předposlední věta ve znění: „S účinností od 1.
7. 2017 je ručení za nezaplacenou DPH rozšířeno i o případy, kdy k úhradě za zdanitelné
plnění dojde prostřednictvím virtuálních měn.“
2)
2. Vznik ručitelského vztahu
2.1. Základní vymezení
A. Ručení příjemce zdanitelného plnění
- Do čtvrté odrážky přidán text do věty ve znění: "...,kde celková úplata
za plnění přesahuje dvojnásobek limitu pro povinné provedení platby bezhotovostně..."
-
Přidána pátá odrážka ve znění:
- „poskytl úplatu za zdanitelné plnění zcela nebo zčásti
prostřednictvím virtuální měny (ručení podle odst. 2 písm. d) § 109 ZDPH),“
- Do šesté
odrážky přidáno slovní spojení: "...nebo poskytnutí úplaty na něj..."
- Do sedmé odrážky
přidáno slovní spojení: "....nebo poskytnutí úplaty...".
3)
2. Vznik ručitelského vztahu
2.1. Základní vymezení
Na závěr aktualizován odkaz na pokyn řady D ohledně ručení v daňovém řízení:
D-18.
4)
2.2. Ručitelský vztah podle § 109 odst. 1 ZDPH
Do prvního a druhého odstavce doplněno slovní spojení: "....nebo poskytnutí
úplaty na takové plnění).“.
V posledním odstavci odstraněn text ve znění: "....a v případě sporu pak důkazní
břemeno nese daňový subjekt.“
5) V celé informaci aktualizován název „Registru plátců DPH“ na aktuální: „Registr
DPH“.
2.3.3. Ručení při úhradě na jiný účet než účet poskytovatele, který je správcem
daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup (§ 109 odst. 2 písm. c) ZDPH)
Odstraněn čtvrtý odstavec ve znění:
„Zvláštní pravidlo platí pro vstupní údaje
ohledně zveřejňování účtů u plátců, kteří byli zaregistrování již v roce 2012 a dříve.
Plátci, kteří podávají přihlášku k registraci po 1. 1. 2013 tento údaj uvedou v přihlášce.
Stávající plátci mají podle bodu 9 přechodných ustanovení k novele ZDPH povinnost
oznámit správci daně čísla účtů, a to do 2 měsíců od účinností novely ZDPH, a současně
mohou určit, které z účtů chtějí nechat zveřejnit. Pokud oznámení těchto údajů neučiní,
má se za to, že plátce určil všechny své účty, které správce daně u toho plátce eviduje
v rámci registrační povinnosti. Tyto účty pak správce daně zveřejní (pokud jde skutečně
o účty patřící plátci a pokud plátce nějaké účty v rámci registrační povinnosti evidovány
u správce daně má).“
7)
2.3.3. Ručení při úhradě na jiný účet než účet poskytovatele, který je správcem
daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup (§ 109 odst. 2 písm. c) ZDPH)
- Do čtvrtého odstavce první věty vloženo slovní spojení: "...u nichž celková úplata
překračuje 540 tis. Kč (resp. dvojnásobek limitu pro povinné provedení platby bezhotovostně
podle znění zákona č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti, ve znění pozdějších
předpisů),...".
- Šestý odstavec nově zní: „Podle ust. § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH totiž ručí každý
odběratel za nezaplacenou daň ze zdanitelného plnění, pokud celková úplata za toto
plnění překračuje výše zmíněnou částku 540 tis. Kč, a současně pokud za toto plnění
zaplatí zcela nebo zčásti na jiný účet než účet poskytovatele tohoto plnění zveřejněný
správcem daně v registru DPH.“
- Na konci sedmého odstavce doplněna věta ve znění: „Na druhé straně ovšem musí být
současně splněna podmínka, že jde o úhradu na plnění, jehož celková úplata překračuje
částku 540 tis. Kč (dvojnásobek limitu pro povinné provedení platby bezhotovostně
podle zákona č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti, ve znění p. p.).“
- Na konci devátého odstavce doplněna věta ve znění: „S odkazem na Informace GFŘ
k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona
o DPH, vydané dne 29. 3. 2013 (č. j. 14 232/13/7001-21002-012287) a dne 10. 9. 2013
(č. j.: 41 540/13/7001-21002-012287), správce daně ručení podle ust. §109 odst. 2
písm. c) ZDPH aplikuje až od 1. 1. 2014.“
- Na konci kapitoly 2.3.3. doplněn odstavec ve znění: „Související Informace GFŘ
k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona
č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, v některých
specifických případech provádění platebních transakcí, č.j.: 49 115/13/7001-21002-012287
ze dne 23. 10. 2013: http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznamdani/2013_Informace_GFR_k_ruceni.pdf“.
8) Přidána nová kapitola 2.3.4. ve znění:
„2.3.4. Ručení při úhradě prostřednictvím virtuální měny (§ 109 odst. 2 písm.
d) ZDPH) S účinností od 1. 7. 2017 se rozšiřuje okruh ručení za nezaplacenou daň
podle ZDPH (§ 109 odst. 2 písm. d) ZDPH) také o situace, kdy: Příjemce zdanitelného
plnění ručí za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud je úplata za toto plnění poskytnuta
zcela nebo zčásti virtuální měnou podle právního předpisu upravujícího některá opatření
pro legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu (zákon č. 253/2008
Sb., ve znění p. p.).
Současné vymezení definice virtuální měny podle zákona č. 253/2008
Sb., ve znění p. p., lze charakterizovat jako „elektronicky uchovávanou jednotku
bez ohledu na to, zda má či nemá emitenta, která není peněžním prostředkem ve smyslu
zákona o platebním styku, ale je přijímána jako „platba“ za zboží/služby i jinou
osobou odlišnou od jejího emitenta.“
Např. může jít o: tzv. Bitcoin, Litecoin, CzechCrownCoin aj.
Anonymita uživatelů a způsob využívání virtuálních měn jako „prostředek pro
úhradu“ za zboží/služby představuje velmi rizikový faktor daňových podvodů.
Z hlediska posouzení podmínek pro vznik ručení je rozhodné uskutečnění úhrady
za dotčené zdanitelné plnění prostřednictvím virtuální měny.
Ručení takto vznikne, ať již šlo o úhradu virtuální měnou celkovou (za celé
zdanitelné plnění), anebo jen částečnou (včetně příp. záloh). Vzniká pak vždy ve
shodném rozsahu, a to do výše nezaplacené DPH za celé plnění.
9)
2.4. Ručení za nespolehlivého plátce (§ 109 odst. 3 ZDPH)
- V prvním odstavci
první větě nahrazeno slovo „nové“ na „platné“.
- V prvním odstavci první větě přidáno
slovní spojení: "....nebo poskytnutí úplaty na něj...".
- V druhém odstavci aktualizován
odkaz na ZDPH: „§ 106ab odst. 4“.
- Ve čtvrtém odstavci první větě přidáno slovní
spojení: "...nebo poskytnutí úplaty na takové plnění...".
- V pátém odstavci aktualizován
odkaz na Informaci GFŘ Informace č. j.: 101/13-121002-506729, v aktuálním znění.
-
Text poznámky pod čarou č. 2 aktualizován na: „Tj. v den uskutečnění zdanitelného
plnění nebo poskytnutí úplaty na něj - viz zejména ust. § 20a ZDPH - nelze automaticky
zaměňovat např. se dnem uzavření smlouvy o dodávce atp.“.
10)
2.5. Ručitelský vztah při dodání pohonných hmot distributorem (§ 109 odst.
4 ZDPH)
- Do čtvrtého odstavce první věty přidáno slovní spojení: "....nebo poskytnutí
úplaty na toto plnění...".
- Do šestého odstavce druhé věty přidáno na závěr slovní
spojení: "...nebo poskytnutí úplaty.“
11)
4. Závěrem
- Do prvního odstavce první věty, první a třetí závorky přidáno
slovní spojení: "... nebo poskytnutí úplaty...".
- u ručení dle ust. § 109 odst. 2
písm. c) ZDPH přidána poznámka č. 8 ve znění: „Odklad aplikace ručení podle § 109
odst. 2 písm. c) ZDPH na 1. 1. 2014 uložen prostřednictvím Informací GFŘ č.j.: 14
232/13/7001-21002-012287 a č. j.: 41 540/13/7001-21002-012287.“
- Na závěr prvního
odstavce přidána věta ve znění: „Ručení podle § 109 odst. 2
písm. d) ZDPH je účinné od 1. 7. 2017 (rozhodující je datum provedení úhrady).“
-
Do druhého odstavce doplněny odkazy na rozsudky ESD: "...C-80/11, C-142/11,) nebo
C-425/06.“
V ostatním zůstává text Informace GFŘ - k institutu ručení podle zákona č. 235/2004
Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p. p. (č.j.: 3308/13/7001-21002-012287),
nezměněn.
Ing. Jiří Fojtík
ředitel sekce