MF01/2021 podmínky pro osvobození od cla a DPH při dovozu zboží ze třetí země v souvislosti s pandemií způsobené SARS-CoV-2

Cílem této informace je podat souhrnný přehled o možnostech osvobození od cla a daně z přidané hodnoty (dále jen "DPH") při dovozu zboží ze třetí země, a to v souvislosti s pandemií způsobené SARS-CoV-2.

Za podmínek uvedených dále může mít osvobození při dovozu zboží charakter:

Vybrané účely pro osvobození od cla jsou vymezeny v nařízení 1186/2009¹⁾ následovně:

Oblast působnosti osvobození od DPH dle čl. 143 odst. 1 písm. b) a c) směrnice o DPH²⁾ je vymezena ve směrnici 2009/132³⁾ v následujících článcích:

V rámci zákona o DPH⁴⁾ je daná problematika dále upravena v § 71 zákona o DPH.

Osvobození od cla a DPH u dovozu zboží podle bodu 1. písm. a) (s výjimkou dovozu zboží určeného pro uskutečnění obecných záměrů - definice viz níže) a bodu 2. se uplatní v souladu s Rozhodnutím Komise pouze v souvislosti s pandemií způsobenou SARS-CoV-2. Osvobození od cla a DPH v těchto případech lze uznat i zpětně více viz kapitola IV. .

Evropská komise dne 23. července 2020 na základě žádosti členských států a vývoje pandemie COVID-19 prodloužila období pro osvobození od cla a DPH u dovozu zboží podle bodu 1. písm. a) (s výjimkou dovozu zboží určeného pro uskutečnění obecných záměrů) a bodu 2. až do 31. října 2020. Prodloužení osvobození od cla a DPH pro vybrané dovozy zboží se uplatní v souladu s Rozhodnutím Komise 2020/1101⁶⁾ ze dne 23. 7. 2020, kterým se mění rozhodnutí (EU) 2020/491 o osvobození zboží, které je nezbytné k boji proti následkům rozšíření onemocnění COVID-19 během roku 2020, od dovozního cla a od DPH při dovozu.

Evropská komise dne 28. října 2020 na základě žádosti členských států a vývoje pandemie COVID-19 prodloužila období pro osvobození od cla a DPH u dovozu zboží podle bodu 1. písm. a) (s výjimkou dovozu zboží určeného pro uskutečnění obecných záměrů) a bodu 2. až do 30. dubna 2021. Prodloužení osvobození od cla a DPH pro vybrané dovozy zboží se uplatní v souladu s Rozhodnutím Komise 2020/1573⁷⁾ ze dne 28. října 2020, kterým se mění rozhodnutí (EU) 2020/491 o osvobození zboží, které je nezbytné k boji proti následkům rozšíření onemocnění COVID-19 během roku 2020, od dovozního cla a od DPH při dovozu.

Evropská komise dne 19. dubna 2021 na základě žádosti členských států a vývoje pandemie COVID-19 prodloužila období pro osvobození od cla a DPH u dovozu zboží podle bodu 1. písm. a) (s výjimkou dovozu zboží určeného pro uskutečnění obecných záměrů) a bodu 2. až do 31. prosince 2021. Prodloužení osvobození od cla a DPH pro vybrané dovozy zboží se uplatní v souladu s Rozhodnutím Komise 2021/660⁸⁾ ze dne 19. dubna 2021, kterým se mění rozhodnutí (EU) 2020/491 o osvobození zboží, které je nezbytné k boji proti následkům rozšíření onemocnění COVID-19 během roku 2020, od dovozního cla a od DPH při dovozu.

Osvobození od cla a DPH u bodu 1. písm. b) a bodů 3. a 4. platí při splnění daných podmínek časově neomezeně a též bez ohledu na to, zda zboží bylo dovezené v souvislosti s pandemií způsobenou SARS-CoV-2.

Státních nebo jiných charitativních nebo dobročinných subjektů se týkají dva základní způsoby osvobození při dovozu zboží. Prvním a v tomto smyslu i nejvhodnějším je tzv. "", druhým pak dovoz zboží pro uskutečnění obecných záměrů tzv. "".

Daná problematika je upravena v čl. 61-65 a čl. 74-80 nařízení 1186/2009 a čl. 43-47 a čl. 51-57 směrnice 2009/132.

Výklad pojmů pro účely této informace

Státní orgány nebo subjekty, vykonávající veřejně prospěšnou činnost, jak jsou definovány výše, mohou využít ještě jeden - celkem tedy třetí - způsob osvobození od cla a od DPH. Tím jsou tzv. "dary obdržené v rámci mezinárodních vztahů".

Principem zde je, že orgán veřejné moci třetí země nebo subjekt, vykonávající veřejně prospěšnou činnost, který se nachází ve třetí zemi, vyjadřují tuzemskému orgánu veřejné moci nebo tuzemskému subjektu, vykonávajícímu veřejně prospěšnou činnost, prostřednictvím zaslaného daru projev přátelství nebo dobré vůle.

Typickým příkladem mohou být mezinárodní partnerství, kdy region či obec ze třetí země aktuálně poskytne ochranné či zdravotnické prostředky jako dar (bezúplatně) svému partnerskému regionu či obci v České republice; tentýž princip se týká například mezinárodně působících sítí neziskových organizací.

Konkrétní podmínky pro osvobození jsou stanoveny v čl. 82 - 84 nařízení 1186/2009, resp. v ustanovení § 71 odst. 2 písm. g) bod 2 zákona o DPH, přičemž zásadní je, že jde o příležitostný dar, a že nejde o obchodní záměr ani ze strany dárce, ani ze strany obdarovaného. Obě tyto podmínky musejí být splněny.

Dle čl. 1 odst. 2 rozhodnutí Komise je osvobozeno od cla a DPH zboží dovážené záchrannými jednotkami nebo jejich jménem za účelem propuštění do volného oběhu, které je určeno k uspokojování jejich potřeb po dobu, kdy poskytují pomoc osobám dotčeným nebo ohroženým rozšířením onemocnění COVID-19 nebo osobám zapojeným do boje proti rozšíření tohoto onemocnění.

Záchranné jednotky mohou využít osvobození od cla a DPH na dovoz zboží, které je určeno k uspokojování jejich potřeb po dobu záchranných prací. Osvobození od cla a DPH je možné uplatnit bez ohledu na to, zda bylo zboží získáno bezúplatně či za úplatu. Osvobození se bude vztahovat primárně na lékařská zařízení či na lékařské vybavení pro zdravotní personál, včetně hygieniků, který se aktivně podílí na boji se SARS-CoV-2. Jedná se o např. ochranné pomůcky, přístroje či zkumavky, využívané právě tímto zdravotním personálem. Osvobození se bude rovněž vztahovat na vybavení pro personál základních složek integrovaného záchranného systému, který se aktivně podílí na boji se SARS-CoV-2. Jedná se např. o ochranné pomůcky používané hasiči, policisty a zdravotními záchranáři.

Pro úplnost a závěrem zmiňujeme, že ochranné prostředky mohou být dále osvobozeny od cla a od DPH při dovozu zboží i jako tzv. "individuální dovozy", jinými slovy jako jednotlivé zásilky.

Jde o následující případy:

Dále lze uplatnit pouze osvobození od cla na zboží dovážené ze třetí země:

Zdravotnická zařízení, oddělení nemocnic (včetně soukromých) a zdravotní výzkumné ústavy mohou pro dovoz kvalitativně složitějších a vyspělejších nástrojů a přístrojů (např. plicních ventilátorů, monitorovacích stanic životních funkcí, tomografických skenerů atd.) využít tento další způsob osvobození od cla. Osvobození od cla mohou použít na dovoz nástrojů a přístrojů určených k lékařskému výzkumu, lékařské diagnostice nebo k léčbě.

Konkrétní podmínky pro osvobození jsou stanoveny v čl. 57 a 58 nařízení 1186/2009, přičemž zásadní je, že nejde o obchodní záměr ze strany dárce, ani neexistuje spojení mezi dárcem nástrojů nebo přístrojů a jejich výrobcem.

Principem je, že charitativní či dobročinný subjekt nebo soukromá osoba, bez ohledu na to, kde jsou usazeny (tedy včetně tuzemských charitativních subjektů a fyzických osob/občanů ČR) a též bez ohledu na to, zda byly ve třetí zemi případně pořízeny za úplatu, poskytnou takové přístroje jako dar (bezúplatně) příslušnému zařízení, nemocnici nebo ústavu. Totéž se vztahuje i na situace, kdy příslušné zařízení, nemocnice nebo ústav samy pořizují takové přístroje ve třetí zemi, a to právě a výhradně z prostředků, poskytnutých charitativním či dobročinným subjektem nebo z dobrovolných příspěvků soukromých osob.

Typickým příkladem jsou celostátní sbírky, organizované za účelem vybavení dotčených zařízení, speciálně jednotek (oddělení) intenzivní péče, příslušnou technikou.

Bohužel však není možné za žádných podmínek využít tento způsob také pro osvobození od DPH, resp. není možné osvobodit dovoz (týchž) přístrojů současně od DPH, neboť takový titul v rámci legislativní úpravy DPH vůbec neexistuje.

Zboží však stále může být osvobozeno od cla a zároveň od DPH, pokud jsou splněny podmínky pro výše uvedené tituly osvobození zejména dle kapitoly II. bodu 1. nebo 2.

Požadavek na osvobození od cla a/nebo DPH za předpokladu, že jsou splněny příslušné výše uvedené podmínky, se uvádí prostřednictvím zvláštního kódu přímo do příslušné kolonky (datového prvku) celního prohlášení (kolonka 37, pravá část; datový prvek "Upřesňující opatření ke zboží nebo režimu").

Seznam možných kódů v případech, kdy je celní prohlášení podáno jménem a/nebo na účet plátce daně (dovozce - tj. osoba splňující, resp. odpovídající za splnění příslušných, výše uvedených podmínek; v celním řízení případně zastoupená jakoukoli jinou osobou), je následující:

Pokud je dovozcem plátce DPH a je přiznáno osvobození od DPH v návaznosti na osvobození od cla, nemá plátce DPH povinnost přiznat daň při dovozu zboží na ř. 7 nebo 8 daňového přiznání. Zároveň také nemá nárok na odpočet DPH, protože daň nebyla přiznána. Daná transakce (dovoz zboží osvobozený od cla a DPH) nebude vůbec v DPH přiznání vykázána.

Seznam možných kódů v případech, kdy je celní prohlášení podáno jménem a/nebo na účet osoby, která není plátcem daně (dovozce - tj. osoba splňující, resp. odpovídající za splnění příslušných, výše uvedených podmínek; v celním řízení případně zastoupená jakoukoli jinou osobou), je následující:

V těchto případech je správcem daně celní úřad dle § 4 odst. 1 písm. e) a § 93 zákona o DPH a přímo v rámci celního řízení je vydáním rozhodnutí o propuštění zboží zároveň přiznáno jak osvobození od cla, tak i od DPH.

V případech, kdy bylo zboží propuštěno v období od 30. ledna 2020 do 31. července 2020 rozhodnutím celního úřadu a bylo vyměřeno clo a/nebo DPH, i když zboží mělo nárok na osvobození na základě rozhodnutí Komise, pak je vhodné zažádat celní úřad o opravu rozhodnutí v celním řízení pro účely přiznání osvobození od cla a DPH. Dotčené celní úřady udělají maximum pro to, aby samy zjistily (identifikovaly) takové případy a vyměřené poplatky vrátily, případně prominuly z vlastního podnětu (tzv. z moci úřední).

Plátce DPH opraví vykázaný zdanitelný dovoz zboží na ř. 7 nebo 8 v příslušném daňovém přiznání prostřednictvím dodatečného daňového přiznání. Opravu lze provést až na základě přiznané opravy příslušného rozhodnutí v celním řízení, ve kterém je přiznáno osvobození od cla.

Shodným způsobem lze také dodatečně provést opravu vyměřeného cla a DPH při dovozu i u situací dle bodu 1. b), 3. a 4. části II, pokud byly v okamžiku dovozu splněny podmínky pro osvobození.

V této souvislosti připomínáme, že v rámci nařízení 1186/2009 a směrnice 2009/132 mohou v jednotlivých článcích pro osvobození cla být stanoveny i další podmínky, při jejichž porušení dochází k zániku nároku na osvobození od cla při dovozu zboží. V okamžiku porušení podmínek tak nelze zboží přiznat osvobození od cla a současně tak nelze zboží osvobodit od daně dle § 71 odst. 2 zákona o DPH.