Odložená daň plyne z rozdílů mezi účetním a daňovým pojetím vybraných účetních položek. Takovéto rozdíly však musí být přechodné povahy. Účtování o odložené dani vychází z předpokladu, že ve vztahu k účetnímu výsledku hospodaření bude odložená daň uplatněna v období pozdějším než splatná daň.
Odloženou daň povinně zjišťují a účtují o ní účetní jednotky tvořící konsolidační celek (tedy účetní jednotky ve skupině) a takové účetní jednotky, jež sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Ostatní účetní jednotky mohou o odložené dani účtovat na základě svého uvážení. Účtování o odložené dani v žádném případě neovlivňuje výslednou daňovou povinnost, avšak má dopad na výši disponibilního výsledku hospodaření, tedy takového výsledku hospodaření, jež je určen k rozdělení.
Při výpočtu odložené daně vycházíme z rozvahového přístupu. Odložená daň se zjišťuje ze všech přechodných rozdílů, které vznikají z rozdílného účetního a daňového pohledu na položky vykázané v aktivech a pasivech. Mají být brány v úvahu nejen rozdíly mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, ale i další rozdíly, jako například rezervy vytvářené nad rámec příslušných právních předpisů, zohlednění tvořených opravných položek k zásobám či pohledávkám apod.
Odložený daňový závazek a odložená daňová pohledávka
V případě, že se jedná o zdanitelné přechodné rozdíly, tedy takové rozdíly, které vyústí ve zdanitelné částky při určování základu daně z příjmů budoucích období (např. účetní zůstatková cena dlouhodobého hmotného majetku je vyšší než daňová zůstatková cena tohoto dlouhodobého hmotného majetku), hovoříme o odloženém daňovém závazku.
Pokud se jedná o odčitatelné přechodné rozdíly, tedy takové rozdíly, které vyústí v částky, které lze odečíst při určování základu daně z příjmů budoucích období (např. účetní netto hodnota pohledávek je nižší než daňová netto hodnota pohledávek), hovoříme o odložené daňové pohledávce.
Syntetické účty
481 – Odložený daňový závazek a pohledávka
Vazba na účetní výkazy
Ve výkazu rozvaha nalezneme informace o výši konečných zůstatků uvedených syntetických účtů v následujících položkách:
|
Účet |
Položka rozvahy |
|
Aktiv |