548/18.09.19
Vstupní cena pro odepisování u majetku (nemovitosti) získané z dědictví, darováním
a uplatnění odpisů v pozůstalostním řízení
Bc.
Blanka
Marková,
daňový poradce, číslo osv. 127
Ing.
Jan
Procházka,
daňový poradce, číslo osv. 610
Ing.
Michal
Procházka,
daňový poradce, číslo osv. 5386
1. Obecný popis problematiky:
Příspěvek je zaměřen zejména na odepisovaný majetek používaný k příjmům z pronájmu
(nemovitosti). Předkládá možné pohledy na pokračování postupů v odepisování při nabytí majetku v
rámci a po pozůstalostním řízení. Případné závěry však nevylučují možnost jejich aplikace i na jiný
majetek, který splňuje předpoklady uvedené pro jednotlivé situace v tomto příspěvku, a to i na
majetek, který byl zahrnut do podnikání.
Obecně platí, že dědictví je jedna z forem nabytí majetku. Tento majetek je zůstavitelem
mnohdy používám k dosažení příjmů a dědicové mají zájem tyto příjmy udržet. V souladu se zákonem
586/92 Sb. v platném znění (dále jen zákon) může být
část výdajů (nákladů) k dosažení těchto příjmů tvořena i odpisy tohoto majetku. Správné stanovení
výše odpisů vychází z pořizovací ceny majetku. Zákon řeší tuto problematiku v § 26 a následující. U
majetku nabytého v dědictví se uplatní § 30 odst. 10
písm. a) zákona, případně úprava dle § 29 odst.
10 zákona, to platí pro majetek, na kterém neměl dědic dosud žádný podíl. U majetku,
vlastněného již částečně dědicem se použije § 30c
zákona. V rámci řízení o pozůstalosti však existuje několik způsobů, jak majetek vypořádat a
každé takové vypořádání má jiný dopad do vstupní ceny děděného majetku. V praxi jsou i případy, kdy
z různých důvodů dojde k vypořádání částí majetku, který předmětem dědického řízení až po ukončení
tohoto řízení. Předkladatelé příspěvku zastávají názor, že v rámci právní jistoty poplatníka by bylo
dobré sjednotit pohled státní správy a poplatníků tak, aby se v některých případech předešlo
rozdílným výkladům.
2. Znění částí zákonů zmiňovaných v
příspěvku:
Zákon 586/1992 Sb. v platném
znění
§ 26 odst. 8
(8) Odpisy pro účely zákona není poplatník povinen uplatnit, přitom odpisování lze i
přerušit, ale při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by odpisování přerušeno
nebylo, a to za podmínky, že v době přerušení neuplatní poplatník (vlastník ani nájemce) výdaje
paušální částkou podle § 7 nebo § 9. Pokud poplatník (vlastník nebo nájemce) uplatní výdaje paušální
částkou, nelze za toto zdaňovací období uplatnit odpisy v prokázané výši ani o tuto dobu prodloužit
odpisování pro daňové účely. Po dobu uplatňování výdajů paušální částkou vede poplatník (vlastník
nebo nájemce) odpisy pouze evidenčně.
§ 27
Hmotným majetkem vyloučeným z odpisování je
a) ....
j) hmotný majetek nabytý darováním, plněním ze svěřenského fondu nebo z rodinné
fundace
, jehož nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně.§ 28 odst. 3
(3) Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku nebo majetku pořizovaného na
finanční leasing a jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c), jsou-li hrazené nájemcem nebo
uživatelem, může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce nebo uživatel, pokud není vstupní cena
u odpisovatele hmotného majetku zvýšena o tyto výdaje; přitom je zatřídí do odpisové skupiny, ve
které je zatříděn pronajatý hmotný majetek nebo majetek pořizovaný na finanční leasing, a odpisuje
podle tohoto zákona. Při odpisování technického zhodnocení postupuje nájemce nebo uživatel způsobem
stanoveným pro hmotný majetek a zatřídí technické zhodnocení do odpisové skupiny, ve které je
zatříděn pronajatý hmotný majetek nebo majetek pořizovaný na finanční leasing.
§ 29 odst. 1 písm. a), d) a e) o