109/01.03.06 - Fúze a daňové odpisy hmotného majetku
Ing.
Luděk
Pelcl,
daňový poradce, č. osvědčení 1794
Popis problému
Příklad:
Předpokládejme následující modelovou situaci. Společnost ALFA, s.r.o. a společnost BETA,
s.r.o. se dohodly na tom, že uzavřou smlouvu o fúzi. Konkrétně se jedná o fúzi sloučením ve smyslu §
69a odst. 1 obch. zákoníku. Společnost ALFA, s.r.o. je “existující nástupnickou společností”,
společnost BETA, s.r.o. je “zanikající společností“. Jako rozhodný den fúze byl určen den 1. 7.
2005. Návrh smlouvy o fúzi byl schválen valnou hromadou společníků společnosti ALFA, s.r.o. a valnou
hromadou společníků společnosti BETA, s.r.o. dne 31. 10. 2005. Návrh na zápis fúze do obchodního
rejstříku byl podán 7. 11. 2005, fúze byla zapsána do obchodního rejstříku dne 28. 12. 2005. U obou
společností ALFA, s.r.o. a BETA, s r.o. byl v předchozím roce 2004 zdaňovacím obdobím kalendářní
rok, nejedná se tedy o případ, kdy by zdaňovacím obdobím byl tzv. “hospodářský rok”.
Schématicky lze tuto situaci znázornit například takto:
I---------------------------I I---------------------------I
I Daňové přiznání k dani I I Daňové přiznání k dani I
I z příjmů právnických osob I I z příjmů právnických osob I
I za období od 01. 01. 2005 I I za období od 01. 01. 2005 I
I do 30. 06. 2005 I I do 30. 06. 2005 I
I------------/I\------------I I------------/I\------------I
I I
I-------------I-------------I I-------------I-------------I
I Firma ALFA, s.r.o. I I Firma BETA, s.r.o. I
I existující nástupnická I I (zanikající společnost) I
I společnost) I I I
I-------------I-------------I I-------------I-------------I
I I
I I----------------------I I
I I Smlouva o fúzi I I
I----->I sloučením, rozhodný I<----I
I den fúze 01.07.2005 I
I----------I-----------I
I
V
I----------------------I
I Firma ALFA, s.r.o. I
I (nástupnická I
I společnost) I
I----------------------I
Jak vyplývá z tohoto příkladu, je nutné vyřešit problematiku sestavení a podání daňového
přiznání k dani z příjmů právnických osob:
a)
Nástupnické existující společnosti ALFA, s.r.o. za období od 1. 1. 2005 do 30. 06.
2005
b)
Zanikající společnosti BETA, s.r.o. za období od 1. 1. 2005 do 30. 06.
2005
c)
Nástupnické existující společnosti ALFA, s.r.o. za období od 01. 07. 2005 do 31. 12.
2005.
Uvedený postup týkající se povinnosti podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických
osob za období od 01. 01. 2005 do 30. 06. 2005 vyplývá z ustanovení
§ 38m odst. 3 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb.,
o daních z příjmů (ZDP) “Daňové přiznání se kromě
případů stanovených zvláštním právním předpisem podává také za období předcházející rozhodnému dni
fúze za které nebylo dosud daňové přiznání podáno, není-li rozhodný den prvním dnem kalendářního
roku nebo hospodářského roku”.
Porovnáním s ustanovením § 17a ZDP, ve
kterém je uvedena definice “zdaňovacího období”, lze zjistit, že období od 01. 01. 2005 do 30. 06.
2005 není zdaňovacím obdobím, ale “částí zdaňovacího období”. Naproti tomu období od 01. 07. 2005 do
31. 12. 2005 již zdaňovacím obdobím je. Vyplývá to z ustanovení
§ 17a písm. b) ZDP: „zdaňovacím obdobím je
období od rozhodného dne fúze do konce kalendářního roku nebo hospodářského roku, ve kterém byla
fúze zapsána v obchodním rejstříku.“ Schématicky lze daňový pohled na kalendářní rok 2005 znázornit
takto:
I----------------------------------------I I-------------------------------I I Období od 01. 01. 2005 do 30. 06. 2005 I I Období od 01. 07. 2005 do I I je ČÁST ZDAŇOVACÍHO OBDOBÍ I I 31. 12. 2005 je ZDAŇOVACÍ I I----------------------------------------I I-------------------------------I <---------------------------------------------------------------------------> I---------------------------------------------------------------------------I I Kalendářní rok 2005 I I---------------------------------------------------------------------------I
Lze si povšimnout, že v uvedeném případě nastává velmi zajímavá situace. Kalendářní rok
2005 se z daňového pohledu rozděluje na dvě části, z časového hlediska téměř identické (jejich délka
je vždy 6 měsíců), avšak z daňového hlediska jsou tyto části posuzovány odlišně:
-
První období od 01. 01. 2005 do 30. 06. 2005 je částí zdaňovacího období (nemůže se
jednat o zdaňovací období, protože takto nezní definice zdaňovacího období uvedená v
§ 17a ZDP). Vzhledem k tomu, že se jedná o část
zdaňovacího období, není příliš překvapující, že tato část zdaňovacího období je kratší než 12
měsíců (je kratší než kalendářní rok)
-
Druhé období od 01. 07. 2005 do 31. 12. 2005 však zdaňovacím obdobím je, a
zvláštností je skutečnost, že toto zdaňovací období je k