Leasing a DPH

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, (dále jen „zákon o DPH“ nebo také „ZDPH“) nedefinuje finanční ani operativní leasing. Proto je k vymezení těchto pojmů nutné dovozovat z příslušných ustanovení zákona o DPH.

je z pohledu DPH považován za poskytnutí služby ve smyslu § 14 odst. 1 písm. b) ZDPH, kde se poskytnutím služby rozumí přenechání zboží k užití jinému. Prakticky se jedná o nájemní smlouvu, na základě které nájemce užívá předmět smlouvy a kde není ujednáno, že po ukončení smlouvy bude převedeno vlastnické právo ke zboží na jeho uživatele.

je po této novelizaci pro účely DPH považován za . Požadavky na finanční leasing byly rozšířeny nejen o povinnost nájemce koupit zboží po uplynutí doby leasingu, ale také o možnost zboží koupit za předpokladu, že ze smlouvy je zřejmé, že k této koupi dojde.

je pro účely zákona o DPH považován za dodání zboží k užití na základě smlouvy, kterým se podle § 13 odst. 1 pro účely zákona o DPH rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. Jedná se tedy o „ekonomické vlastnictví“. Ekonomické vlastnictví se týká práva a odpovědnosti spojených s majetkem. Je to koncept, který zahrnuje několik aspektů:

Kupující může nakládat se zbožím jako vlastník, aniž by se stal právně vlastníkem tohoto zboží. Dodáním zboží se tak rozumí převod hmotného majetku jednou osobou (prodávající), která opravňuje druhou osobu (kupující) skutečně s tímto hmotným majetkem nakládat, jako kdyby byla jeho vlastníkem, a to i v případě, když k převodu právního vlastnictví dojde později.

Finanční leasing využívají společnosti jako jeden z možných způsobů financování pořizování dlouhodobého majetku. Pro účely zákona o DPH je pojem vymezen v § 4 odst. 4 písm. d) ZDPH, který byl v návaznosti na novelizované vymezení finančního leasingu v § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH s účinností od 1. 4. 2019 novelizován. Podle § 4 odst. 4 písm. d) ZDPH se pro účely DPH rozumí dlouhodobým majetkem obecně obchodní majetek, který je hmotným majetkem či odpisovaným nehmotným majetkem podle ZDP, případně pozemkem, který je dlouhodobým hmotným majetkem podle účetních předpisů.

Podle § 4 odst. 4 písm. c) ZDPH se pro účely DPH rozumí majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností. Podle § 100 odst. 3 ZDPH je plátce povinen vést v evidenci pro účely DPH přehled obchodního majetku.

Při uplatnění DPH nemá vliv délka (doba trvání) leasingu nebo výše .

Pod pojmem se rozumí přenechání zboží k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že

se rozumí všechny činnosti, které nejsou považovány za dodání zboží.

Smlouva tohoto typu je považována za , které se považuje za uskutečněné dle § 21 odst. 1 písm. c) ZDPH.

Povinnost přiznat a zaplatit daň na výstupu vzniká pro poskytovatele dnem uskutečnění zdanitelného plnění. Den uskutečnění zdanitelného plnění je stanoven jako datum podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH.

Tento den, kdy dojde k přenechání zboží vlastníkem nájemci, je podle § 21 odst. 1 písm. c ZDPH dnem přenechání zboží příjemci leasingu a měl by vyplývat ze smlouvy nebo z předávacího protokolu. Povinnost přiznat a zaplatit daň vzniká i z přijaté úplaty, ale při poskytování leasingu není celková platba ani zálohová platba před uskutečněním plnění pravděpodobná.

Daň na výstupu musí být přiznána na začátku smluvního vztahu a dílčí splátky již nebudou obsahovat DPH.

Do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění má poskytovatel, plátce, povinnost vystavit daňový doklad. Daňový doklad se nevystavuje za plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně nebo v případě poskytnutí plnění nepodnikateli. Náležitosti daňového dokladu jsou vymezeny ZDPH v § 29 odst. 1 a zde uváděné údaje jsou důležité pro kontrolu správnosti uplatnění daně na výstupu u poskytovatele, ale i pro kontrolu správnosti uplatněného nároku na odpočet daně u příjemce plnění. Jedná se především o údaje o poskytovateli i příjemci plnění, rozsahu a předmětu plnění, základu daně, tj. celkové částce splátek včetně odkupní ceny, sazbě daně, datu uskutečnění zdanitelného plnění, tj. dni přenechání předmětu smlouvy příjemci leasingu (nájemci) do užívání.

Splátkový kalendář podle § 31 ZDPH není možné pro finanční leasing jako daňový doklad použít, protože k jeho vystavení nejsou splněny stanovené podmínky.

je vypočtena z zaplacených v průběhu leasingu včetně částky, za kterou bude předmět leasingu po skončení smlouvy odkoupen nájemcem. Základem daně je tedy vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, bez daně za toto zdanitelné plnění. V tomto případě by se jednalo o smluvní cenu sjednanou za dodání zboží bez daně. Sjednané splátky nemají žádný vliv na uplatnění DPH.

Jak daň na vstupu, tak daň na výstupu jsou vypořádány na počátku leasingového vztahu a splátky v průběhu doby trvání leasingu nebudou již DPH obsahovat. Z tohoto důvodu bude vystaven daňový doklad – faktura.

U zboží se uplatňuje ve většině případů základní sazba daně. Protože finanční leasing je považován za dodání specifického zboží, uplatní se u něj u movitých věcí podle většinou základní sazba daně. Výjimku tvoří leasing movitých věcí uvedených v příloze č. 3 k ZDPH, u kterých platí první snížená sazba DPH, jako je např. finanční leasing zdravotnických prostředků apod.

Nárok na odpočet daně u příjemce předmětu leasingu je uplatněn na základě přijatého daňového dokladu

Při je nutné akceptovat zákonné normy týkající se pořízení majetku na základě pronájmu, kdy po skončení doby pronájmu dochází k odkoupení předmětu leasingu nájemcem.

Souvisejícími právními normami jsou: ZÚ, VPU, CUS (zejména č. 001, 013, 023), ZDP a ZDPH.

Definice pro účely účetních předpisů uvádí, že finančním leasingem je poskytnutí majetku za úplatu do užívání, kdy je uživatel povinen v průběhu užívání nebo po jeho ukončení nabýt k tomuto poskytnutému majetku vlastnické právo.

Na základě leasingové smlouvy dochází mezi poskytovatelem (leasingovou společností) a uživatelem leasingu k závaznému obchodnímu vztahu. Z účetního hlediska jsou podstatnými informacemi uvedenými ve smlouvě zejména:

Po dobu trvání leasingové smlouvy je vlastníkem předmětu leasingu poskytovatel, který jej musí uvést ve svých aktivech v rozvaze a účtuje o jeho odpisech. Oproti tomu uživatel zaeviduje pořizovaný majetek leasingem ve své podrozvahové evidenci, kde si v rámci podnikového účtového rozvrhu zvolí a pojmenuje účty pro zachycování této skutečnosti.

Pořizovaný majetek formou finančního leasingu podnik zahrne do své jako užívání najatého majetku a současně jako vznik dlouhodobého závazku. Zároveň je vhodné založit pro předmět leasingu evidenční (inventární) kartu, na které budou sledovány veškeré nutné informace nutné ke kontrole výpočtů a způsobu účtování.

Pro finanční leasing je typické, že předmět leasingu vstupuje do nákladů podniku v podobě nájemného jako daňově uznatelný náklad za předpokladu, že splňuje podmínky § 24 ZDP.

Předmět finančního leasingu		Televizní kamera (1. odpisová sk.)
Poskytovatel finančního leasingu		FINLEAS s. r. o.
Pořizovací cena		72 000 Kč
Datum uzavření smlouvy		20. 12. 2024
Datum ukončení smlouvy		20. 11. 2027
Datum převzetí předmětu finančního leasingu		20. 12. 2027
Počet leasingových splátek		36
Mimořádná navýšená splátka		7 200 Kč
Pravidelná měsíční splátka		1 800 Kč
Kupní cena po skončení leasingové smlouvy		100 Kč
Rok	Počet měsíců	Uplatněné daňové náklady
2024	1	2 000
2025	12	24 000
2026	12	24 000
2027	11	22 000
Celkem	36	72 000

V praxi se můžeme velmi často setkat se situací, kdy na počátku leasingu platí uživatel výrazně vyšší částku, často označovanou jako a po ní následují rovnoměrné či rozdílně vysoké splátky. Vzhledem k tomu, že pojem není v našem právním řádu nikde zakotven a jedná se jen o praxí zažitý termín, je bezpodmínečně nutné, aby bylo ve smlouvě přesně a jednoznačně popsáno, co se pojmem rozumí. Může se jednat o následující situace:

Pro vysvětlení rozdílného přístupu účtování „akontace“ dle výše uvedených možností bude uveden názorný příklad.

V tomto článku byla zachycena pouze základní problematika finančního leasingu vztahující se k zákonu o DPH. Praxe bývá ale daleko pestřejší a složitější. V obtížnějších případech bude vhodné načerpat informace o vašem zvoleném postupu v rámci finančního leasingu s ohledem na uplatnění DPH z konzultace s daňovým poradcem.