Otázky a odpovědi: Uplatnění nároku na nezdanitelnou část základu daně z příjmů z titulu darování krve - poplatník není občanem (členského státu) Evropské unie

Lze potvrdit, že podle § 15 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), lze od základu daně z příjmů fyzických osob odečíst také hodnotu odběru krve nebo jejích složek jako bezúplatné plnění na zdravotnické účely, a to v ocenění, které je dále v tomto ustanovení uvedeno.

Pro poplatníky, kteří jsou daňovými rezidenty jiného státu, než je Česká republika, platí, že uvedený odpočet od základu daně za zdaňovací období lze podle § 15 odst. 9 uvedeného zákona o daních z příjmů uplatnit pouze pokud se jedná o poplatníka, který je daňovým rezidentem členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor a pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky podle § 22 uvedeného zákona o daních z příjmů činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně podle § 3 nebo § 6, nebo jsou od daně osvobozeny podle § 4, § 6 nebo § 10, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně. Výši příjmů ze zdrojů v zahraničí prokazuje poplatník potvrzením zahraničního správce daně.

Samotný fakt, že nejste státním občanem některého z členských států Evropské unie, tedy ještě nemusí nutně znamenat, že nejste daňovým rezidentem některého členského státu Evropské unie.

Předně je tedy nutné posoudit, zda jste daňovým rezidentem České republiky. Tuto skutečnost je nutné posuzovat podle § 2 zákona o daních z příjmů. Určení daňového rezidentství je klíčové pro určení rozsahu daňových povinností fyzické osoby vůči České republice (tj. zda má fyzická osoba celosvětovou daňovou povinnost, tj. je daňovým rezidentem České republiky, nebo má omezenou daňovou povinnost pouze ve vztahu k příjmům ze zdrojů na území České republiky, tj. je daňovým nerezidentem). Dalším dokumentem, který bude nutné vzít v úvahu, je příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění, má-li Česká republika s druhým státem (popř. jurisdikcí), který vzhledem ke konkrétním podmínkám může být státem, ke kterému má daná fyzická osoba rovněž daňové povinnosti, takovou daňovou smlouvu sjednánu. Tato mezinárodní daňová smlouva, jejíž uplatňování má přednost před domácím právem, také upravuje pravidla určení daňového rezidenství mezi oběma smluvními státy. Z Vašeho podání však vyjma toho, že jste státním občanem státu mimo Evropskou unii, nejsou známy konkrétní údaje pro určení, která konkrétní smlouva o zamezení dvojímu zdanění by přicházela do úvahy.

Poplatníci jsou podle § 2 odst. 3 zákona o daních z příjmů v České republice daňovými nerezidenty, pokud nejsou daňovými rezidenty (tj. nejsou uvedení v § 2 odst. 2 zákona o daních z příjmů) nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy.

Pokud tedy shrneme sledovanou problematiku tak samotný fakt, že nejste občanem (členského státu) Evropské unie tak, jak uvádíte ve svém dotazu, není rozhodným kritériem pro uplatnění nároku na nezdanitelnou část základu daně z titulu darování krve. Podstatné je, zda jste v České republice daňovým rezidentem a máte tedy k České republice tzv. neomezenou daňovou povinnost, přičemž by Vám mohl vzniknout i nárok na uplatnění předmětného daňového odpočtu. Pokud jste ve vztahu k České republice daňovým nerezidentem, pak je rozhodné, zda jste daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, protože za této okolnosti by Vám při splnění podmínek v § 15 odst. 9 zákona o daních z příjmů mohl vzniknout nárok na předmětný daňový odpočet. V takovém případě doporučuji správci daně předložit potvrzení o Vašem daňovém domicilu (daňovém rezidentství), které Vám na žádost vydá příslušný správce daně. Pokud jste daňovým rezidentem státu, který není členským státem Evropské unie nebo státem tvořícím Evropský hospodářský prostor, pak uvedený daňový odpočet v České republice uplatnit nemůžete. Nic však nebrání tomu, aby byl uvedený daňový odpočet uplatněn v zemi, kde jste daňovým rezidentem, a to samozřejmě za předpokladu, že právní předpisy takového státu upravují daňové odpočty z titulu darování krve.