V roce 2011 jsme obdrželi od dlužníka informaci o jeho vstupu do likvidace. Na základě toho jsme k rukám dlužníka zaslali ve lhůtě přihlášku pohledávky do likvidace ve výši přesahující 200 000 Kč (konkrétně 702 000 Kč). Dne 2. 10. 2012 příslušný soud odmítl insolvenční návrh dlužníka. Toto jsme nepostřehli a nadále jsme pohledávku evidovali na účtu 311. V současnosti jsme v agendě rejstříkového soudu zjistili shora uvedené skutečnosti o odmítnutí insolvenčního návrhu. Jsme v letošním roce oprávněni odepsat pohledávku do daňově uznatelných nákladů zápisem 546/311?
Otázky a odpovědi: Odmítnutí insolvenčního návrhu dlužníka soudem – odpis pohledávky do nákladů z hlediska daně z příjmů
Ing.
Drahomíra
Martincová
Odpověď
Daňový odpis pohledávek je řešen v § 24 odst. 2 písm. y) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Podle tohoto ustanovení je možné provést daňový odpis pohledávky obecně buď ze zde uvedených konkrétních šesti zákonných důvodů na straně dlužníka, nebo do výše kryté zákonnou opravnou položkou vytvořenou věřitelem k dané pohledávce. V případě, kdy tyto podmínky splněny nejsou, nelze hodnotu odepsané pohledávky uplatnit v daňově uznatelných nákladech.
Z dotazu vyplývá, že dlužník v roce 2011 vstoupil do likvidace. Není však uvedeno, zda v roce 2019 ještě dlužník existuje. Informace ohledně insolvenčního řízení zahájeného 1. 10. 2012 není pro daňový režim
relevantní
, protože insolvenční návrh dlužníka byl hned 2. 10. 2012 příslušným soudem odmítnut.Dotaz se týká pohledávky z roku 2011 nebo ještě starší. Už tato informace vede k závěru, že v roce 2019 se pravděpodobně bude jednat o pohledávku promlčenou.
Dle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP je u poplatníků, kteří vedou účetnictví za daňový výdaj považována jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky nabyté postoupením, vkladem a při přeměně obchodní
korporace
, a to mj. za předpokladu, že lze k této pohledávce uplatňovat opravné položky podle § 24 odst. 2 písm. i) ZDP, který odkazuje na zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o rezervách“).Základní podmínkou pro uplatňování daňových opravných položek podle zákona o rezervách je, že pohledávka není promlčená. Tato podmínka platí jak pro odpis pohledávky, ke které byly vytvořeny zákonné opravné položky, tak i pro odpis pohledávky z šesti zákonných důvodů na straně dlužníka [zde by připadal v úvahu důvod dle § 24 odst. 2 písm. y) bod 4 ZDP tj. odpis pohledávky za dlužníkem, který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním dlužníkem spojenou osobou (§ 23 odst. 7 ZDP)].
Z uvedeného vyplývá, že pokud je pohledávka promlčená, nebude její odpis snižovat základ daně z příjmů.