S účinností od 1. 1. 2021 byla zákonem č. 540/2020 Sb. zavedena v zákonu č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, možnost uplatnit paušální daň pro určité skupiny poplatníků s příjmy ze samostatné činnosti, přičemž od 1. 1. 2023 došlo zákonem č. 366/2022 Sb. k zavedení tří pásem paušálního režimu odvozených od výše a charakteru příjmů poplatníka. V článku si blíže ukážeme uplatnění paušální daně v roce 2025.
Paušální režim a paušální daň OSVČ v roce 2025
Ing.
Ivan
Macháček
Princip paušálního režimu a placení paušální daně
Poplatník v paušálním režimu
namísto standardního placení záloh na daň z příjmů odváděných správci daně (ve čtvrtletních nebo pololetních termínech), měsíčních záloh na pojistné na důchodové pojištění odváděných územní správě sociálního zabezpečení a měsíčních záloh na veřejné zdravotní pojištění odváděných příslušné zdravotní pojišťovně
platí uvedená tři plnění dohromady jednou platbou
, a to každý měsíc zdaňovacího období ve stejné výši na jeden účet u správce daně (
na tzv. společný osobní daňový účet
).
Správce daně vybrané prostředky následně převede na účet příslušné územní správy sociálního zabezpečení a na zvláštní účet veřejného zdravotního pojištění.
Při splnění všech zákonem stanovených podmínek již
poplatník nemusí po skončení zdaňovacího období nic doplácet ani mu nevznikají přeplatky a rovněž nemusí podávat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob ani pojistné přehledy na sociální a zdravotní pojištění
. Správu paušální zálohy vykonávají orgány Finanční správy.Vstup poplatníka do paušálního režimu dle § 2a ZDP
Zákon o daních z příjmů umožňuje poplatníkovi vstoupit do paušálního režimu ve dvou časových situacích:
K prvnímu dni rozhodného zdaňovacího období ve smyslu § 2a odst. 1 ZDP
Poplatníkem v paušálním režimu je od prvního dne rozhodného zdaňovacího období
poplatník daně z příjmů fyzických osob, který:a)
k 1. 1.
rozhodného zdaňovacího období:–
je osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona o důchodovém pojištění
(§ 9 odst. 2 a 3 zákona č. 155/1995 Sb.) a zároveň se na něho musí vztahovat právní předpisy ČR upravující důchodové pojištění;–
je osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona upravujícího veřejné zdravotní pojištění
, na kterou se vztahují právní předpisy upravující veřejné zdravotní pojištění a která není vyňata z povinnosti platit pojistné na veřejné zdravotní pojištění z důvodu dlouhodobého pobytu v cizině [§ 5 písm. b) zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění“];–
není plátcem daně z přidané hodnoty
a nemá registrační povinnost k dani z přidané hodnoty, s výjimkou registrační povinnosti identifikované osoby (tato podmínka se vztahuje jak na plátce DPH ze zákona, tak na tzv. dobrovolné plátce DPH);–
není společníkem veřejné obchodní společnosti ani komplementářem komanditní společnosti
(není však překážkou vstupu do paušálního režimu, pokud je poplatník společníkem společnosti podle § 2716 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, protože jednotliví společníci společnosti vykonávající samostatnou činnost podávají přiznání k dani z příjmů i přehledy o příjmech a výdajích každý za sebe samostatně) a–
není dlužníkem, vůči němuž bylo zahájeno insolvenční řízení
;–
ve zdaňovacím období
bezprostředně předcházejícím rozhodnému zdaňovacímu období
nepřesáhl rozhodné příjmy pro zvolené pásmo paušálního režimu
;–
k prvnímu dni rozhodného zdaňovacího období nevykonává činnost, ze které plynou příjmy ze závislé činnosti
, s výjimkou příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně;–
podá správci daně oznámení o vstupu do paušálního režimu, ve kterém si zvolí pásmo paušálního režimu,
a to dle § 38lc odst. 1 ZDP do 10. dne rozhodného zdaňovacího období (tedy do 10. 1.), přičemž § 38lc odst. 6 ZDP stanoví, že oznámení podané po lhůtě je neúčinné, tedy nezpůsobuje vstup poplatníka do paušálního režimu. Oznámení o vstupu do paušálního režimu je formulářové podání, jeho náležitosti jsou uvedeny v § 38lc odst. 4 a 5 ZDP.Poplatník podmínku pro vstup do paušálního režimu ve smyslu znění § 2a odst. 1 písm. c) nesplní např. tehdy, pokud je 1. 1. zaměstnán (má uzavřenu pracovní smlouvu zahrnující 1. 1.) nebo pokud je 1. 1. společníkem společnosti s r. o., který za svou práci za dané období dostává příjem. Pokud má však poplatník uzavřenu k 1. 1. dohodu o provedení práce s měsíční odměnou u téhož zaměstnavatele nepřesahující částku ve smyslu znění § 6 odst. 4 písm. a) ZDP nebo má uzavřenu dohodu o pracovní činnosti s měsíční odměnou u téhož zaměstnavatele nepřesahující částku ve smyslu znění § 6 odst. 4 písm. b) ZDP a jako zaměstnanec z titulu těchto dohod neučinil u zaměstnavatele prohlášení k dani (§ 6 odst. 4 ZDP) a z odměn z dohod je vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně, pak v těchto případech může osoba samostatně výdělečně činná uplatnit paušální režim daně.
V průběhu zdaňovacího období ve smyslu § 2a odst. 2 ZDP
V průběhu zdaňovacího období může vstoupit poplatník do paušálního režimu při zahájení činnosti, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti.
Musí se však jednat o zahájení činnosti, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a to v okamžiku, kdy poplatník žádnou činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, dosud nevykonává.
Poplatník,
který zahajuje činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, v průběhu zdaňovacího období
, se stane poplatníkem v paušálním režimu od prvního dne kalendářního měsíce, ve kterém činnost zahajuj