Před šesti lety jsme s manželkou zakoupili osobní automobil. V technickém průkazu je zapsána má manželka, která také hradí silniční daň. Nemáme rozděleno společné vlastnictví. Od data pořízení mám automobil zařazen v obchodním majetku a využívám ho 100% k podnikání. V letošním roce chci automobil vyřadit z obchodního majetku. Následně cca po měsíci auto prodáme. Příjem z prodeje vykáže manželka jako ostatní příjem v § 10 zákona o daních z příjmů . Máme já nebo má manželka povinnost odvést DPH, a pokud ano, v jaké výši? Před 6 lety bylo uplatněno DPH na vstupu ve výši 100 %.
Otázky a odpovědi: Vyřazení automobilu z obchodního majetku a jeho prodej z hlediska DPH
Ing.
Václav
Benda
Odpověď
Podle § 13 odst. 4 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“), se za dodání zboží za úplatu považuje také použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce. Podle navazujícího § 13 odst. 5 zákona o DPH se použitím hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce rozumí také trvalé použití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní potřebu, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně. Skutečnost, že bude automobil vyřazen z obchodního majetku pro účely daně z příjmů, tedy automaticky neznamená, že přestane být obchodním majetkem také pro účely zákona o DPH. Podle § 4 odst. 1 písm. c) zákona o DPH se totiž pro účely DPH obchodním majetkem rozumí majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností. Z hlediska uplatnění DPH tedy přicházejí v uvedeném případě v úvahu prakticky 2 možnosti:
1.
Pokud bude plátce v souvislosti s vyřazením automobilu z obchodního majetku pro účely daně z příjmů automobil trvale používat výhradně pro svou osobní potřebu, bude postupovat podle § 13 odst. 4 písm. a) zákona o DPH a navazujících ustanovení. Prakticky to bude znamenat, že přizná daň na výstupu v sazbě 21 % jako při dodání zboží, a to ve smyslu § 21 odst. 4 písm. d) zákona o DPH ke dni, kdy začne používat automobil trvale pro osobní potřebu. Základ daně stanoví podle § 36 odst. 6 písm. a) zákona o DPH, tj. prakticky v úrovni ceny zjištěné. Následný prodej automobilu již nebude posuzován jako zdanitelné plnění.
2.
Pokud bude plátce po vyřazení automobilu z obchodního majetku pro účely daně z příjmů automobil nadále fakticky používat pro ekonomickou činnost, bude nadále jeho obchodním majetkem pro účely zákona o DPH. Prakticky to bude znamenat, že povinnost přiznat daň na výstupu ke dni jeho vyřazení z obchodního majetku pro účely daně z příjmů plátci nevznikne. Následný prodej automobilu však bude posuzován jako zdanitelné plnění, z něhož plátce přizná daň na výstupu v sazbě daně 21 %, a to k datu jeho dodání. Základem daně bude podle § 36 odst. 1 zákona o DPH vše, co jako úplatu obdrží plátce od kupujícího.