Elektronické povinnosti

Setkat se s nástroji elektronické komunikace je dnes možné v celé řadě oblastí veřejné správy, ať již jde o komunikaci prostřednictvím datové schránky, využití uznávaného elektronického podpisu, portály ad. Pokud si přitom uvědomíme, že datové schránky byly uvedeny v život před necelými šesti lety, je šíře jejich dnešního použití skutečně nemalá. Ze strany orgánů veřejné moci se jedná o preferovaný, resp. povinný způsob doručování. V případě podání, tedy opačným směrem, je možné tuto cestu zvolit v situacích, kdy by byl jinak nutný úkon v podobě písemné podepsané listiny. Takovou váhu má totiž v souladu s § 18 odst. 2 zákona č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZOE“), každý úkon učiněný prostřednictvím datové schránky. Kromě toho lze nalézt speciální úpravu podání prostřednictvím datové schránky v některých obecně závazných právních předpisech.

  
Tabulka č. 1:
 Vybrané případy úkonů prostřednictvím datové schránky  I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I      Právní předpis       I      Úkon/podání      I         Úprava          I     Poznámka     I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 300/2008 Sb.,    I   Úkon vůči orgánu    I      § 18 odst. 1       I Účinky jako úkon I I o elektronických          I     veřejné moci      I                         I    písemný a     I I úkonech a autorizované    I                       I                         I    podepsaný     I I konverzi                  I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 280/2009 Sb.,    I    Zachování lhůty    I  § 35 odst. 1 písm. d)  I                  I I daňový řád, ve znění      I-----------------------I-------------------------I------------------I I pozdějších předpisů       I  Nahlížení do daňové  I § 69b odst. 3 písm. b)  I Ověření identity I I                           I  informační schránky  I                         I     podatele     I I                           I-----------------------I-------------------------I------------------I I                           I        Podání         I  § 71 odst. 1 písm. b)  I                  I I                           I-----------------------I-------------------------I------------------I I                           I        Podání         I  § 71 odst. 1 písm. c)  I Ověření identity I I                           I                       I                         I     podatele     I I                           I-----------------------I-------------------------I------------------I I                           I Prohlášení o majetku  I      § 180 odst. 2      I Nahrazuje úředně I I                           I   dlužníka v daňové   I                         I  ověřený podpis  I I                           I        exekuci        I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 582/1991 Sb.,    I Podání nebo jiný úkon I § 123e odst. 1 písm. b) I                  I I o organizaci a            I-----------------------I-------------------------I------------------I I provádění sociálního      I Podání nebo jiný úkon I § 123e odst. 1 písm. c) I Ověření identity I I zabezpečení, ve znění     I                       I                         I     podatele     I I pozdějších předpisů       I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 187/2006 Sb.,    I Podání nebo jiný úkon I § 162 odst. 1 písm. b)  I                  I I o nemocenském             I-----------------------I-------------------------I------------------I I pojištění, ve znění       I Podání nebo jiný úkon I § 162 odst. 1 písm. c)  I Ověření identity I I pozdějších předpisů       I                       I                         I     podatele     I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 182/2006 Sb.,    I   Návrh na zahájení   I      § 97 odst. 2       I Nahrazuje úředně I I o úpadku a možnostech     I insolvenčního řízení  I                         I  ověřený podpis  I I jeho řešení               I                       I                         I                  I I (insolvenční zákon),      I                       I                         I                  I I ve znění pozdějších       I                       I                         I                  I I předpisů                  I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 99/1963 Sb.,     I        Podání         I      § 42 odst. 3       I                  I I občanský soudní řád,      I                       I                         I                  I I ve znění pozdějších       I                       I                         I                  I I předpisů                  I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 304/2013 Sb., o  I    Návrh na zápis     I      § 22 odst. 3       I Nahrazuje úředně I I veřejných rejstřících     I                       I                         I  ověřený podpis  I I právnických a fyzických   I                       I                         I                  I I osob, ve znění pozdějších I                       I                         I                  I I předpisů                  I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 328/1999 Sb., o  I   Žádost o vydání     I       § 4 odst. 2       I                  I I občanských průkazech, ve  I  občanského průkazu   I                         I                  I I znění pozdějších předpisů I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Vyhláška č. 358/2013 Sb., I    Žádost o kopii     I       § 7 odst. 2       I Nahrazuje úředně I I o poskytování údajů z     I písemnosti ze sbírky  I                         I  ověřený podpis  I I katastru nemovitostí      I   listin katastru     I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 592/1992 Sb., o  I Přehled o příjmech a  I      § 24 odst. 6       I Ověření identity I I pojistném na veřejné      I    výdajích OSVČ      I                         I     podatele     I I zdravotní pojištění, ve   I                       I                         I                  I I znění pozdějších předpisů I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I         I Zákon č. 247/1995 Sb., o  I   Žádost o vydání     I      § 6a odst. 2       I Nahrazuje úředně I I volbách do Parlamentu ČR  I  volebního průkazu    I                         I ověřený          I I a o změně a doplnění      I                       I                         I podpis 1)        I I některých dalších zákonů, I                       I                         I                  I I ve znění pozdějších       I                       I                         I                  I I předpisů                  I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 329/1999 Sb., o  I Žádost o výpis údajů  I      § 30a odst. 6      I Nahrazuje úředně I I cestovních dokladech, ve  I      z evidence       I                         I  ověřený podpis  I I znění pozdějších předpisů I  cestovních dokladů   I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I I Zákon č. 120/2001 Sb., o  I  Žádost o pověření    I      § 43a odst. 2      I                  I I soudních exekutorech a    I exekutora, exekuční   I                         I                  I I exekuční činnosti         I        návrh          I                         I                  I I (exekuční řád), a o změně I                       I                         I                  I I dalších zákonů, ve znění  I                       I                         I                  I I pozdějších předpisů       I                       I                         I                  I I---------------------------I-----------------------I-------------------------I------------------I Zdroj: VODIČKA, M. 3D: Data, daně digitálně aneb ajťákem i proti své vůli.  Praha: Wolters Kluwer, 2014.  

Pokud se nyní zaměříme na oblast daňovou, je základní procesní normou daňový řád²⁾. Ten doručování do datových schránek nijak nedefinuje a odkazuje v § 42 na speciální právní předpis, již zmíněný ZOE.

Co se týká podání, základní atributy nalezneme v rámci úpravy řízení a dalších postupů v § 71 daňového řádu:

(1) Podání lze učinit písemně, ústně do protokolu nebo datovou zprávou:

Využití datové schránky je přitom možné dvojím způsobem, buď přímo jako prostředku k doručení písemnosti správci daně, anebo jako nástroje pro ověření podávajícího (tzv. autentizace), kdy systém datových schránek na základě zadaných přihlašovacích údajů ověří a identifikuje podávající subjekt, např. na daňovém portálu při odesílání vyplněného formuláře (označení formuláře „EPO“) anebo při přihlášení do daňové informační schránky.

Možnost volby, jak bude podání učiněno, se postupně zužuje ve prospěch elektronické cesty, povinnost činit podání elektronicky najdeme například v ZDPH³⁾, konkrétně:

Dále pak také například pro vyúčtování daní ze závislé činnosti v § 38j ZDP⁴⁾ ad.

Od počátku roku 2015 byla novelou daňového řádu povinnost elektronických podání pro daňové subjekty výrazně rozšířena vložením nového odst. 4 do § 72:

Tato povinnost dopadá na podání vyjmenovaná v § 72 odst. 1 daňového řádu, jedná se o přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádná daňová tvrzení a dodatečná daňová tvrzení.

Formát a struktury předmětných podání jsou určeny pokynem MF D-349, čj. 43/128 673/2010-431, ze dne 28.12.2010, kterým byl stanoven formát a struktura datové zprávy pro jednotlivá podání.⁵⁾

Nutnost dodržení elektronické formy podání je umocněna novým institutem pokut za nesplnění povinností nepeněžité povahy definovaným v § 247a daňového řádu:

...

Určité zmírnění z hlediska povinnosti elektronických podání vůči správci daně představuje novelizované znění § 74 daňového řádu pojednávající o vadách, konkrétně nový odst. 4:

Pozor na podmínku, že musí být zveřejněno předem, zda lze výše uvedený princip u konkrétního podání uplatnit.⁶⁾

V případě, kdy tedy bude některé z uvedených podání provedeno v listinné podobě bez jakékoli jiné vady, podání bude akceptováno, ze strany správce daně nedojde k vydání výzvy podle § 74 daňového řádu, ovšem hrozí sankce za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy podle již uvedeného § 247a odst. 2 daňového řádu.

Jak bylo uvedeno, jednou z podmínek, při jejímž splnění vzniká povinnost činit podání elektronicky, je existence datové schránky, ať už ji má zpřístupněnu daňový subjekt nebo jeho zástupce.

Kdo a jak se stává držitelem datové schránky, přesněji řečeno, komu může být zpřístupněna? Příslušná ustanovení se nacházejí v ZOE. Datová schránka je podle něj zřízena (a zpřístupněna):

1. povinně ze zákona:

2. dobrovolně na žádost:

Povinnost činit podání vyjmenovaná v § 72 odst. 1 daňového řádu elektronicky, neboli datovou zprávou v souladu s § 72 odst. 4 daňového řádu, vzniká dnem zpřístupnění datové schránky. Není přitom rozhodující, zda se jedná o datovou schránku ze zákona, či zřízenou dobrovolně na žádost.

Je zapotřebí zdůraznit, že ZOE hovoří o právnických osobách zapsaných zřízení datové schránky ze zákona se tedy nevztahuje na osoby zapsané v rejstřících nadací, spolků, ústavů, obecně prospěšných společností nebo společenství vlastníků jednotek (viz § 1 odst. 1 zákona č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob). Tyto subjekty by byly povinny postupovat povinně elektronicky v případě, kdy by jim byla zřízena a zpřístupněna datová schránka na jejich žádost.

V této souvislosti je také nutno vzít v potaz, že daňový řád v § 72 odst. 4 hovoří o podmínce datové schránky daňového subjektu. Tento fakt má význam především právě u datových schránek zřízených na žádost, které mohou být (i opakovaně) znepřístupněny a opět zpřístupňovány v souladu s § 11 odst. 4 ZOE.

Druhou cestou pro vznik nutnosti činit podání elektronicky dle § 72 odst. 4 daňového řádu je stav, kdy má daňový subjekt zákonem uloženu povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. K tomu může dojít za podmínek uvedených v § 20 ZÚ⁷⁾.

Povinnost činit podání uvedená v § 72 odst. 1 daňového řádu datovou zprávou v souladu s § 72 odst. 4 daňového řádu, pokud tato povinnost nevyplývá z jiného důvodu, mají osoby uvedené v § 20 odst. 1 písm. f) ZÚ ode dne, kdy nastává povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem a končí dnem, kdy zaniká povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem podle zvláštního právního předpisu.

Určitá pochybnost panuje u osob uvedených v § 20 odst. 1 písm. c)-e) ZÚ, u nichž dojde ke zjištění, zda mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem až v okamžiku jejího sestavení. Logicky by se tedy i povinnost činit podání elektronicky měla odvíjet až od okamžiku účetní závěrky, která musí být povinně ověřena auditorem. A naopak, v případě, že daňový subjekt přestane mít povinnost účetní závěrku ověřovat auditorem, povinnost elektronických podání zaniká.

Daňový subjekt může navíc v řízení disponovat zástupcem v souladu s ustanovením § 25 a následně daňového řádu.

Pokud má daňový subjekt zpřístupněnu datovou schránku a je tedy povinen v souladu s § 72 odst. 4 daňového řádu činit podání uvedená v § 72 odst. 1 datovou zprávou, přechází tato povinnost i na jeho zástupce. Obdobný princip se uplatní i tehdy, kdy zmocněnec zvolí dalšího zmocněnce v souladu s § 29 odst. 2 daňového řádu.

Daňový subjekt, který nemá zpřístupněnu datovou schránku a ani nemá povinnost ověření účetní závěrky auditorem, může mít v daňovém řízení zástupce, který naplňuje podmínky pro povinně elektronické podání dle § 72 odst. 4 daňového řádu. Striktním výkladem tohoto ustanovení by bylo možné dojít k závěru, že povinnost elektronických podání se bude vztahovat na veškerá podání daňového subjektu uvedená v § 72 odst. 1 daňového řádu bez ohledu na rozsah zastoupení, tedy i taková, která by činil samotný subjekt. Tento výklad by ovšem vedl k omezení projevu vůle v tom smyslu, že zastoupení je možné udělit pouze v rozsahu podání uvedených v § 72 odst. 1 daňového řádu.

Jsem toho názoru, že pokud daňový subjekt nesplňuje podmínky pro povinně elektronická podání a má zástupce, který je povinen činit podání datovou zprávou v souladu s § 72 odst. 4 daňového řádu, vztahuje se tato povinnost toliko na podání v rozsahu zastoupení. Samotný daňový subjekt pak je oprávněn činit podání kterýmkoli způsobem uvedeným v § 71 odst. 1 daňového řádu.

Zavádění informačních technologií do oblastí veřejného života včetně daňové správy má dozajista své přínosy, ale jak je vidno, tak také úskalí. Jedním z nich je nedomyšlená snaha zajistit co nejvyšší procento podání v elektronické podobě, která v případě novely daňového řádu vedla k mnoha nejasnostem a problémům. Snad alespoň některé z nich pomohl tento článek.