Společnost s r. o., plátce DPH, pořizuje zboží z EU. Na faktuře od dodavatele je uvedena hodnota zboží – 3% skonto za platbu předem. Transakce probíhá následovně: Platba za zboží předem 9 700 EUR. Dodání zboží. Faktura od dodavatele zní na 10 000 EUR – 3% skonto za platbu předem (částka 9 700 EUR není vyčíslena). Podle českého zákona o DPH ale také směrnice je dodavatel na faktuře povinen zohlednit slevy z ceny, které byly poskytnuty přede dnem uskutečnění plnění. Toto pravidlo ovšem není dodavatelem dodrženo (běžná praxe na fakturách např. z Německa). Do Intrastatu (a prahu pro Intrastat 8 000 000 Kč) se započítává částka 9 700 EUR nebo 10 000 EUR? (Domníváme se, že by se mělo jednat o 9 700 EUR, protože toto hodnotu odběratel za zboží zaplatil.) Pro účely DPH se v přiznání k dani z přidané hodnoty musí uvést 9 700 EUR, jinak by byl porušen zákon o DPH i směrnice k DPH EU. Je možné, aby se hodnoty v přiznání DPH a Intrastatu lišily?
Vykazování Intrastat a skonto na fakturách
Vydáno:
4 minuty čtení
Vykazování Intrastat a skonto na fakturách
Ing.
Martin
Děrgel
Související předpisy:
-
Nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 638/2004 ze dne 31. března 2004 o statistice Společenství obchodu se zbožím mezi členskými státy,
-
Vyhláška č. 201/2005 Sb., o statistice vyváženého a dováženého zboží a způsobu sdělování údajů o obchodu mezi Českou republikou a ostatními členskými státy Evropských společenství, ve znění pozdějších předpisů,
-
Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty,
-
§ 36 a 40 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů.
Do výkazu o statistice EU obchodu se zbožím mezi členskými státy (Intrastat) se uvádí hodnota zboží stanovená v souladu s pravidly pro DPH. Z čehož vyplývá, že v návaznosti na § 40 a 36 zákona o DPH se v dotazovaném případě bude jednat o částku sníženou o slevu z ceny poskytnutou (nejpozději) k datu uskutečnění plnění, tedy 9 700 EUR. Tato pravidla jsou závazná v rámci celé EU a vyplývají z dále citovaných předpisů práva EU.
Příloha č. 1
Nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 638/2004 (citovaná jen vybraná
relevantní
pasáž)„3. Hodnota zboží
Hodnota zboží může být vyjádřena dvěma způsoby:
a)
zdanitelnou částkou, která představuje hodnotu, již je třeba určit pro daňové účely v souladu se směrnicí 2006/112/ES;
b)
statistickou hodnotou, kterou se rozumí hodnota vypočítaná na vnitrostátní hranici členských států. Tato hodnota zahrnuje pouze vzniklé vedlejší náklady (dopravné, pojištění) v případě odeslání na přepravním úseku nacházejícím se na území členského státu odeslání a v případě přijetí na přepravním úseku
nacházejícím se mimo území členského státu přijetí. V případech odeslání se jedná o hodnotu FOB (free on board), v případech přijetí o hodnotu CIF (cost, insurance, freight).“
Směrnice Rady 2006/112/ES (citované jen vybrané
relevantní
pasáže)„Článek 83
Při pořízení zboží uvnitř Společenství je základ daně tvořen stejnými položkami, jaké se podle C1 kapitoly 2 použijí ke stanovení základu daně při dodání stejného zboží na území dotyčného členského státu. Zejména v případě plnění, která se považují za pořízení zboží uvnitř Společenství podle článků 21 a 22, je základem daně kupní cena zboží nebo podobného zboží, a pokud kupní cena neexistuje, nákladová cena stanovená k okamžiku dodání.
Článek 73
Při dodání zboží nebo poskytnutí služby jiných, než jsou plnění uvedená v článcích 74 až 77, zahrnuje základ daně vše, co tvoří protiplnění, které dodavatel nebo poskytovatel získal nebo má získat od pořizovatele, příjemce nebo třetí osoby za takové dodání zboží nebo poskytnutí služby, včetně dotací přímo vázaných k ceně těchto plnění.
Článek 78
Základ daně zahrnuje tyto položky:
a)
daně, cla, dávky a poplatky, s výjimkou samotné DPH;
b)
vedlejší výdaje, jako jsou náklady na balení, přepravu, pojištění a provize, které dodavatel zboží nebo poskytovatel služby účtuje k tíži pořizovatele nebo příjemce.
Článek 79
Základ daně nezahrnuje tyto položky:
a)
snížení ceny v podobě slevy za platbu předem;
b)
slevy a rabaty poskytnuté pořizovateli nebo příjemci, které obdrží v okamžiku uskutečnění plnění;
c)
částky, které osoba povinná k dani obdržela od pořizovatele nebo od příjemce na úhradu výdajů zaplacených jejich jménem a na jejich účet, o kterých účtuje jako o průběžných položkách.“