Řešený příklad přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2012

Naším zájmem bude přiznání k dani z příjmů právnických osob ("DPPO") coby oficiální tiskopis 25 5404 MFin 5404, a to aktuálně za zdaňovací období kalendářního roku 2012. Pro tyto účely byl vydán - ostatně jako každý rok - nový vzor tiskopisu č. 23 (8 stran), který se téměř neliší od loňského vzoru č. 22, nicméně pro přiznání daně za rok 2012 by měl být využit jen k tomuto účelu vytvořený nový vzor č. 23. Poznamenejme, že tento vzor č. 23 je určen nejen pro daňová přiznání za zdaňovací období kalendářního roku 2012, ale obecně pro veškerá zdaňovací období započatá v roce 2012, případně také pro části zdaňovacích období započatých v roce 2013, za které lhůta pro podání daňového přiznání uplyne do 31. prosince 2013. Na pomoc poplatníkům byly vydány Pokyny k vyplnění tohoto přiznání - tiskopis 25 5404/1 MFin 5404/1 vzor č. 23 (16 stran).

Spíše výjimečně se dostanou ke slovu speciální tiskopisy příloh, zejména u příjmů z více zahraničních států. Vedle standardních českých tiskopisů existují také jejich verze v anglickém jazyce. Tyto jsou ovšem pouze "metodickou pomůckou" a nenahrazují českou verzi tiskopisů, neboť daňové přiznání musí být vždy podáno v úředním jazyce, kterým je čeština (§ 76 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů - dále jen "DŘ").

Přiznání k DPPO za rok 2012 je nutno podat nejpozději v úterý 2. dubna 2013. Notorické opozdilce můžeme potěšit tím, že jim žádná sankce nehrozí, ani když přiznání podají až následující úterý 9. dubna 2013. V souladu s § 250 odst. 1 DŘ totiž platí jistá doba hájení po dobu prvních pěti pracovních dnů po termínu, které se ještě tolerují. Teprve až pozdější podání bude "odměněno" pokutou za opožděné tvrzení daně, ve výši 0,05% stanovené daně, resp. 0,01% stanovené daňové ztráty za každý následující den prodlení (nejvýše však 5% daně, resp. ztráty), tato sankce se vyměří, jen pokud přesáhne 200 Kč, přičemž nejde o daňově účinný výdaj (náklad).

Jestliže poplatníkovi zpracovává a podává přiznání poradce (tj. daňový poradce nebo advokát) prodlužuje se lhůta pro podání až do pondělí 1. července 2013. Ovšem za podmínky, že příslušná plná moc je uplatněna u správce daně v základní lhůtě do 2.4.2013. Stejná delší lhůta platí také pro poplatníky, kteří mají zákonem uloženou povinnost ověření účetní závěrky auditorem. O tyto delší zákonné lhůty není nutno žádat.

Poplatník či jeho zástupce mohou požádat správce daně o prodloužení lhůty pro podání přiznání, čemuž ale nemusí být vyhověno. Žádost podléhá správnímu poplatku 300 Kč a toto prodloužení lhůty pro řádné přiznání může činit až 3 měsíce. Výjimkou je případ, kdy předmět daně tvoří i příjmy, které jsou předmětem daně v zahraničí, kdy může být v odůvodněných případech lhůta prodloužena až do konce října 2013.

Přiznání k DPPO je možno platně podat místně příslušnému finančnímu úřadu pěti různými způsoby:

Pro tiskopisy není nutné chodit na FÚ, lze je pohodlně stáhnout z internetových stránek České daňové správy http://cds.mfcr.cz/, kde je také možnost vyplnit on-line přímo interaktivní formulář, a ten poté vytisknout.

Pokud je poplatník příznivcem elektronické formy přiznání a nemá k tomu vhodný software, pak lze doporučit jako nejjednodušší a uživatelsky nejpřívětivější řešení volně dostupnou aplikaci Finanční správy České republiky (dále jen "Finanční správa ČR") - https://adisdpr.mfcr.cz/adistc/ adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup.faces, nebo přes odkaz www.daneelektronicky.cz. Nejenže nabízí "Průvodce krok po kroku" a dílčí výpočty provádí automaticky, ale průběžně vyplňování tiskopisu prověřuje a upozorňuje na případné chyby. Tuto službu klidně může využít i ten, kdo nemá datovou schránku ani zaručený elektronický podpis, postačí, když do 5 dnů po "neověřeném" odeslání takto vyplněného přiznání elektronicky podání potvrdí předložení jedné stránky vygenerované přímo touto aplikací s podpisem na FÚ. Případně lze samozřejmě tiskopis vytisknout a celý v papírové podobě s podpisem odevzdat/poslat na FÚ.

DPPO je splatná ve výše uvedených lhůtách pro podání přiznání, přičemž i zde je tolerováno až 5denní zpoždění úhrady, po němž ale následuje sankční úrok z prodlení, aktuálně 14,05% p.a. Pozor na to, že určující je až den připsání částky na účet příslušného finančního úřadu! Nemá-li poplatník dostatek peněz, může požádat správce daně o posečkání úhrady daně nebo o povolení její úhrady na splátky, což obnáší správní poplatek 400 Kč. Výhodou je nižší úrok z posečkané částky 7,05% p.a. a navíc nehrozí daňová dlužné částky. Daň se platí na bankovní účet místně příslušného finančního úřadu (obvykle podle sídla poplatníka).

Připomeňme, že s dokončením struktury Finanční správy ČR máme od 1.1.2013 místo 199 finančních úřadů ("FÚ") už jen 14 (krajských) FÚ a jeden Specializovaný FÚ (pro banky, pojišťovny a firmy s obratem přes 2 miliardy Kč). Těmto byly přiděleny nové bankovní účty, na které je třeba uhradit už i DPPO za rok 2012 nebo její doplatek. V záhlaví tiskopisu přiznání se nově vyplňuje nejen samotný FÚ, ale rovněž jeho uzemní pracoviště (některý z dřívějších FÚ), kde je umístěn spis poplatníka k DPPO, viz upřesňující Pokyn GFŘ-D-12.

I----------------------------------------I----------------------------------I
I Název finančního úřadu (od 1. 1. 2013) I Bankovní spojení pro úhradu DPPO I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro hlavní město Prahu   I        7704-77628031/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Středočeský kraj     I        7704-77628111/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Jihočeský kraj       I        7704-77627231/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Plzeňský kraj        I        7704-77627311/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Karlovarský kraj     I        7704-77629341/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Ústecký kraj         I        7704-77621411/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Liberecký kraj       I        7704-77628461/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Královehradecký kraj I        7704-77626511/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Pardubický kraj      I        7704-77622561/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Kraj Vysočina        I        7704-67626681/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Jihomoravský kraj    I        7704-77628621/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Olomoucký kraj       I        7704-47623811/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Moravskoslezský kraj I        7704-77621761/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Finanční úřad pro Zlínský kraj         I        7704-47620661/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I
I Specializovaný finanční úřad           I        7704-77620021/0710        I
I----------------------------------------I----------------------------------I

Jednoznačnou identifikaci daňového subjektu (poplatníka DPPO) zajišťuje variabilní symbol, kterým sděluje FÚ svou totožnost. Má-li přiděleno daňové identifikační číslo (DIČ), uvede jeho kmenovou část, tj. čísla za národním symbolem "CZ", v případě právnických osob se prakticky jedná o identifikační číslo.

Poslední povinnou náležitostí je konstantní symbol sloužící k věcné identifikaci platby do státní kasy:

Naopak specifický symbol platby ani kolonka "zpráva pro příjemce" se při placení DPPO nevyužívají.

Tiskopis přiznání k DPPO za rok 2012 (25 5404 MFin 5404 - vzor č. 23) je rozčleněn následovně:

Schéma pro vyplnění DPPO na str. 16.

ABC, s. r. o., se sídlem v Brně vykazuje za účetní i zdaňovací období kalendářního roku 2012 účetní výsledek hospodaření před zdaněním ("VH") rovný 1 000 000 Kč. Pro účely výpočtu DPPO a sestavení přiznání je k tomu navíc zapotřebí doplnit dalších 15 skutečností (odkazy směřují do přiznání k DPPO za rok 2012).

1) Náklady na reprezentaci (účet 513) sestávají z částky 15 000 Kč za uspořádání firemního vánočního večírku a 20 000 Kč nákladů na propagační předměty (reklamní a propagační předměty s logem společnosti ABC, s. r. o., jejichž jednotková cena je do 400 Kč bez DPH, a byly rozdány obchodním partnerům):

2) Mzdové náklady (účet 521) za prosinec 2012 činily 1 000 000 Kč, z nichž pojistné srážené zaměstnancům (MD 331/D 336) ve výši 110 000 Kč a srážená daň ze závislé činnosti (MD 331/D 342) 50 000 Kč byly odvedeny se zpožděním až 11.2.2013. Obdobně i za prosinec 2011 bylo pojistné srážené zaměstnancům z mezd ve výši 80 000 Kč i sražené zálohy na daň 40 000 Kč odvedeny se zpožděním až 10.2.2012.

3) Povinné pojistné hrazené zaměstnavatelem nad rámec hrubých mezd (účet 524) za prosinec 2012 ve výši 340 000 Kč bylo také odvedeno se zpožděním až 11.2.2013, a stejnou chybu firma udělala i před rokem u pojistného nad rámec hrubých mez za prosinec 2011 ve výši 300 000 Kč, které uhradila až 10.2.2012.

4) Náklady na soukromé životní pojištění jednatele byly ve výši dohodnuté ve smlouvě 20 000 Kč (účet 527). Náklady na dovolenou (rekreaci) zaměstnanců hrazenou zaměstnavatelem činily 60 000 Kč (účet 528).

5) U dvou automobilů hodlá s. r. o. uplatnit paušální výdaj na dopravu za celý rok 2012, tj. 2 x 12 měsíců x 5 000 Kč = = 120 000 Kč. O této částce neúčtovala. Naproti tomu zaúčtovala do nákladů spotřebované pohonné hmoty u těchto vozidel ve výši 50 000 Kč (účet 501) a poplatky za parkování 2 000 Kč (účet 518).

6) Společnost uhradila celkem peněžité dary (účet 543) za 11 000 Kč, z toho 10 000 Kč zoologické zahradě na ochranu zvířat a 1 000 Kč mateřské školce (kde chodí mimo jiné i syn jednatele společnosti) na vybavení hračkami.

7) Neznámý pachatel odcizil firemní automobil v účetní zůstatkové ceně (účet 549) 50 000 Kč, jehož daňová zůstatková cena ke dni odcizení byla 80 000 Kč. Společnost obdržela náhradu od pojišťovny (účet 648) jen 70 000 Kč. Při dalším vloupání pachatel - místní recidivista X. X. - odcizil finanční hotovost (škoda účtována na účet 569) 20 000 Kč, dosud ale nebyl odsouzen. Více štěstí měla ABC, s. r. o., u obdobné loňské krádeže 15 000 Kč z pokladny - která pro ni v roce 2011 nebyla daňově účinná - protože po odsouzení zloděj Y. Y. uhradil celou odcizenou částku 15 000 Kč, o čemž společnost účtovala v roce 2012 na účet 668.

8) Firma v roce 2012 pokračovala pátým rokem v tvorbě rezervy na opravu střechy své administrativní budovy (účet 552) á 200 000 Kč. Plánovaný rozpočet opravy je 1 200 000 Kč a počítá se s ní v roce 2014. Dále začala tvořit prvním rokem rezervu na výměnu oken skladiště 100 000 Kč, která je plánována také na rok 2014 za 200 000 Kč. Částky tvořených rezerv nebyly deponovány na zvláštní vázaný bankovní účet.

9) Vlivem druhotné platební neschopnosti společnost ABC hradila některé závazky později. Z tohoto důvodu jí byl dodavateli předepsán úrok z prodlení (účet 544) v celkové výši 50 000 Kč, z čehož uhradila v roce 2012 jen 30 000 Kč, zbývajících 20 000 Kč doplatila hned v lednu 2013.

10) Z důvodu promlčení byla odepsána pohledávka 100 000 Kč (účet 546), dlužník ale není v úpadku. Byla k ní vytvořena "časová" zákonná opravná položka 20 000 Kč a ostatní (nedaňová) opravná položka 80 000 Kč. Oba typy opravných položek ("OP") byly v roce 2012 rozpuštěny ve prospěch nákladů (na Dal účtů 558 a 559). Dále firma vytvořila 100% "insolvenční" zákonnou OP k pohledávce ve výši 40 000 Kč, protože s dlužníkem bylo v létě 2012 zahájeno insolvenční řízení. Pohledávka byla přihlášena včas a nebyla popřena.

11) Účetní odpisy (účet 551) DHM 300 000 Kč a dalších 30 000 Kč tvořily účetní odpisy drobného hmotného majetku (v jednotkové ceně do 40 000 Kč). Daňové odpisy hmotného majetku ("HM") jen 250 000 Kč.

12) ABC, s. r. o., v souladu s obchodními smlouvami vůči svým odběratelům za pozdní úhrady vystavených faktur uplatnila pohledávky z titulu smluvních úroků z prodlení v úhrnné výši 100 000 Kč (účet 644). Z toho bylo dlužníky do konce roku 2012 uhrazeno jen 60 000 Kč, zbývajících 40 000 Kč až v roce 2013.

13) Firma obdržela dividendy (účet 668) od tuzemské společnosti XYZ, a.s., ve výši 85 000 Kč. Jde o částku po sražení 15% daně podle § 36 odst. 2 písm. a) ZDP, hrubá částka dividend tedy byla 100 000 Kč. Podíl v XYZ, a.s., sice činil 20%, ale protože jej ABC, s. r. o., koupila na jaře 2012 a prodala se ziskem ještě na podzim téhož roku, nebyly naplněny podmínky pro osvobození dividend z "dceřiné společnosti" od daně.

14) Za rok 2010 vykázána daňová ztráta 600 000 Kč, z níž bylo v roce 2011 využito 200 000 Kč. V roce 2012 firma změnila vlastníka prodejem 100% podílů novému společníkovi. Předmět činnosti firmy se nezměnil.

15) Společnost zaměstnávala mj. také dva pracovníky s "lehčím" zdravotním postižením. Jejich přepočtený stav vypočtený postupem v souladu s ustanovením § 35 odst. 2 ZDP činil v roce 2012 po zaokrouhlení 1,56.