A zase uplynul další velmi suchý měsíc, čímž trpí hlavně zemědělské plodiny, golfové greeny a plýtce kořenící smrky. Když už jsme u té přírody, zdalipak si někdo z mladších ročníků uvědomí, podle čeho byl říjen pojmenován. Jistěže ne, což není důvodem úbytku paroháčů, kterým dnešní životní styl spíše nahrává, ale proto, že s jeleny nejsou na internetu žádné vtipné klipy. Naopak jsme se mohli radovat ze slibného růstu české ekonomiky 4,6% a z dalšího odkladu spuštění elektronické evidence tržeb, která ještě zvýší překážky vstupu do legálního malého podnikání i počty úředníků; důvody, proč nepřenesla vyšší daňové příjmy, se pak jistě najdou. Pro zajímavost - latinský název „October“ čili „Osmý měsíc“ je z dob římského kalendáře začínajícího v březnu.
Legislativní novinky v říjnu 2015
Ing.
Martin
Děrgel
Sbírka zákonů
Vyhláška č. 250/2015 Sb., kterou se mění vyhláška provádějící zákon o účetnictví pro podnikatele:
-
A je to tady. V minulých novinkách jsme letmo nahlédli do velké novely zákona o účetnictví a už máme ještě obsáhlejší novelu prováděcí účetní vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „VÚ“).
Změnových bodů je 143,
což je 2x více než má novelizovaná VÚ paragrafů. Upozorníme tak jen na hlavní novinky, přičemž všechny se uplatní až počínaje účetním obdobím započatým 1. ledna 2016 nebo později.-
Mění se označení celé řady položek účetní rozvahy a výsledovky.
Z těch nejviditelnějších změn jde o zrušení „mimořádných“ nákladů, výnosů i výsledku hospodaření
- budou součástí „ostatních“ provozních/finančních položek. Letité účetní jistě překvapí, že „změnu stavu zásob vlastní činnosti“ ani „aktivaci“ už nenajdou ve výnosech, ale v nákladech,
kam věcně lépe zapadají, viz dále.-
Početně ale zcela převažuje zpravidla jen formální přečíslování a přejmenování mnoha účetních položek rozvahy, jako např.: z „B. II.3. Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí“ na
„B. II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory“, nebo z „C. IV.1. Peníze“ nově na „C. IV.1. Peněžní prostředky v pokladně“, anebo z „C. IV.2. Účty v bankách“ na „C. IV.2. Peněžní prostředky na účtech“.
-
Zřizovací výdaje končí coby dlouhodobý nehmotný majetek,
kterým de facto
nikdy nebyly, a stávají se účetním i daňovým provozním nákladem v plné výši již při jejich vynaložení. Přechodné ustanovení zachovává „investiční“ charakter u zřizovacích výdajů vykazovaných k 1.1.2016 až do jejich vyřazení.-
Doposud může účetní jednotka rozhodnout o delším odpisování
goodwillu
než 60 měsíců, nově se tato liberálnost omezuje maximální dobou odpisování 120 měsíců.
Dodejme, že goodwill
je dlouhodobý nehmotný majetek ve výši rozdílu mezi účetním a znaleckým oceněním nabytého obchodního závodu.-
Jak bylo předesláno, položku
„B. Změna stavu zásob vlastní činnosti“
nově nenajdeme mezi výnosy, ale půjde o náklady nebo o snížení nákladů z titulu přírůstku či úbytku zásob vlastní činnosti v průběhu běžného účetního období. O změně nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a mladých a ostatních zvířat a jejich skupin bude účtováno prostřednictvím příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.
Tato položka může mít i zápornou hodnotu.-
Obdobně nově nákladová položka „C. Aktivace“ obsahuje snížení nákladů v provozní oblasti z titulu vytvoření zásob nebo dlouhodobého majetku vlastní činností.
O nákladech souvisejících s vytvořením těchto aktiv bude účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace; takže položka bude mít zápornou hodnotu.-
Do nově vloženého ustanovení § 24a VÚ se dostala není až tak revoluční, ale jen evoluční nástupce
položka
která obsahuje úpravy zohledňující změny v ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledávek, ať již je tato změna trvalá „E. Úpravy hodnot v provozní oblasti“,
(odpisy)
nebo dočasná (opravné položky).
Naproti tomu obdobná položka „I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti“
„M. Změny stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti“.
Obsahuje náklady související s tvorbou rezerv a opravných položek ve finanční oblasti, jakož i jejich snížení a zrušení.-
Zkuste, jestli odhalíte dvě věcné
změny v obsahu položky
- dosud „III.3. Jiné provozní výnosy“
„IV. Ostatní provozní výnosy“:
zejména přijaté dary v provozní oblasti, smluvní pokuty a úroky z prodlení, výnosy z postoupených pohledávek a výnosy z odepsaných pohledávek, inventarizační rozdíly, dotace
k úhradě nákladů nebo k úhradě jiné ekonomické újmy, pojistná plnění a mimořádné provozní výnosy. Ano, jde o prvního a posledního vyjmenovaného zástupce. Zatímco u mimořádných výnosů
jde pouze o jinou účtovou skupinu v účtové třídě 5, tak ohledně přijatých darů dochází k systémové změně účtování z rozvahového navýšení vlastního kapitálu (D 413-Ostatní kapitálové fondy) na výnosy.
Případné přijaté dary ve finanční oblasti se budou nově účtovat mezi „VII. Ostatní finanční výnosy“.
-
Z dosavadních
„Výnosů z dlouhodobého finančního majetku“
se osamostatňuje položka
Nově přečíslovaná položka „IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly“
zahrnující podíly na zisku a tržby z prodeje podílů.„V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku“
bude obsahovat zbývající typy těchto výnosů, jakož i tržby z prodeje ostatního dlouhodobého finančního majetku.-
K výsledkovým účtům úroků bylo do § 32 VÚ doplněno, že zahrnují alespoň: úroky z úvěrů a zápůjček,
úroky u dluhových cenných papírů ve věcné a časové souvislosti, u dluhopisů s pevnou úrokovou sazbou držených do splatnosti rozdíl mezi pořizovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou
dluhopisu ve věcné a časové souvislosti, u dluhopisů, jejichž úrokový výnos je stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a nižším emisním kursem, rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou.-
Bez náhrady se ruší § 38a VÚ vymezující šest různých typů výsledků hospodaření. To ale nic nemění na jejich výpočtu, který vyplývá z Příloh č. 1 až 3 k VÚ, samozřejmě s výjimkou zrušeného mimořádného výsledku hospodaření. Ve výkazu zisku a ztráty byl konečně
„Výsledek hospodaření před zdaněním“
přemístěn z úplného konce mezi „Finanční výsledek hospodaření“
a daň z příjmů, kam logicky patří.-
Obsáhlý § 39 VÚ stanovující nepřehledně
nezbytné údaje příloh v účetní závěrce
byl rozdělen do čtyř paragrafů 39 až 39c. První je společný pro všechny účetní jednotky a vyjmenovává údaje, které musí obsahovat každá příloha. Druhý paragraf je určen jen malým a mikro účetním jednotkám, jež mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem - nově uvádějí např. analýzu přírůstků a úbytků dlouhodobého majetku. Třetí cílí na střední a velké účetní jednotky, a poslední § 39c VÚ stanoví, které údaje nesmí chybět v příloze velkých účetních jednotek (např. podrobné rozčlenění tržeb dle činností).-
Liberalizuje se ocenění zásob vytvořených vlastní činností,
kde se ponechává účetním jednotkám větší manévrovací prostor. Zůstává možnost ocenění vlastních nákladů zásob ve skutečné výši nebo na základě vlastní kalkulace výroby. Vlastní náklady nově povinně zahrnují vždy přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných
(což je nový a dosti nejasný účetní obrat) danému výkonu a vztahujících se k období činnosti.
Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění si provede účetní jednotka s ohledem na respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.Sdělení MPSV č. 272/2015 Sb., vyhlášení redukčních hranic nemocenského pojištění pro rok 2016:
-
Redukční hranice jsou
stěžejní pro výpočet dávek poskytovaných z nemocenského pojištění,
jelikož omezují (redukují) denní vyměřovací základ, z něhož se dávky stanovují. Do 1. redukční hranice 901 Kč
se z denního vyměřovacího základu započítá 100% pro peněžitou pomoc v mateřství a vyrovnávací příspěvek (pro nemocenské a ošetřovné jen 90%), do 2. hranice 1 351 Kč
60%, do 3. hranice 2 701 Kč
30% a k částce vyšší se nepřihlíží. V souladu s § 192 zákoníku práce redukční hranice po vynásobení koeficientem 0,175 uplatní také zaměstnavatel při výpočtu náhrady mzdy za prvních 14 dnů nemoci.
Nařízení vlády č. 276/2015 Sb., o odškodňování pracovních úrazů a nemocí z povolání:
-
V srpnových novinkách jsme upozornili na novelu zákoníku práce, jejímž hlavním cílem byla úprava odškodňování pracovních úrazů a nemocí z povolání. Z možných druhů náhrad bývají nejvýznamnější
náhrady za bolest a ztížení společenského uplatnění.
K nimž se ale ze zákoníku práce dozvíme pouze to, že se poskytují jednorázově, a to nejméně ve výši podle právního předpisu. A právě tento prováděcí předpis nyní vychází. Stěžejních je hlavně 50 stran příloh, které v lékařské mluvě přiřazují konkrétním útrapám zaměstnance počty bodů, přičemž hodnota jednoho bodu pak reálně znamená 250 Kč.Sdělení Finanční správy ČR
Ministerstvo financí v boji proti daňovým únikům nepoleví:
-
Evropská komise zamítla žádost Česka o výjimku rozšiřující uplatnění přenesení daňové povinnosti na odběratele (reverse charge), jejímž účelem bylo omezení daňových úniků s DPH. Cílem bylo přibrzdit výnosný „byznys“ tzv. karuselových neboli kolotočových podvodů, kdy nastrčený „bílý kůň“ fiktivně dodá zboží, aniž by odvedl DPH na výstupu, kterou ovšem požaduje „zpět“ po státu jeho odběratel. Podle teoretiků z Evropské komise by rozšíření tzv. reverse charge narušilo fungování jednotného trhu.
Kontrolní hlášení DPH:
-
V oddělené části internetových stránek Finanční správy ČR jsou nyní přehledně na jednom místě všechny podstatné informace týkající se obávané novinky roku 2016 pro prakticky všechny plátce DPH: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridanehodnoty/kontrolni-hlaseni-DPH
-
Informace jsou zde tematicky utříděny a rozděleny do devíti částí: Základní informace, Kdo podává kontrolní hlášení, Kdy, Forma podání, Struktura podání, Sankce, Soubory ke stažení (včetně příkladu vyplněného kontrolního hlášení), Dotazy a odpovědi, Stručné shrnutí pro plátce - cizince v angličtině.
Daňový portál - Pozor na „nespolehlivé plátce DPH“:
-
Odběratel (plátce) ručí za DPH nezaplacenou dodavatelem
zdanitelného plnění v Česku, pokud byla k datu uskutečnění plnění či poskytnutí úplaty o dodavateli zveřejněna informace, že je „nespolehlivým plátcem“. Jde o záludný důvod ručení, který dodavatel nevyčte z obchodního jednání, ale musí vždy aktuálně zapátrat v Registru plátců
na Daňovém portále www.daneelektronicky.cz-
„Nespolehlivých plátců“ je
již téměř 2 500,
jen za říjen jich přibylo rekordních 564; převažují společnosti s ručením omezeným a fyzické osoby.