Zemědělský podnikatel, FO obdržel dotaci na krávy s tržní produkcí mléka - dojnice. Pokud by část dotace vracel (pokuta), je možné tuto pokutu uplatnit jako daňově uznatelný výdaj? Tento zemědělec zároveň pobírá prostřednictvím dotace z Podpůrného a garančního rolnického a lesnického fondu podporu úroků na nákup zemědělského stroje - lisu na balíky. Je tato podpora úroků daňově uznatelným příjmem?
Dotace
v zemědělstvíIng.
Jiří
Vychopeň
odpověď:
Pokud se nejednalo o dotaci na pořízení hmotného majetku, byla přijatá
dotace
u zemědělského podnikatele zahrnuta do zdanitelných příjmů. Případné nedodržení podmínek dotace
poskytnuté ze státního rozpočtu je klasifikováno jako neoprávněné použití či zadržení peněžních prostředků ze státního rozpočtu a je porušením rozpočtové kázně. Příjemce dotace
je v takovém případě povinen provést prostřednictvím příslušného finančního úřadu odvod, příp. i zaplatit penále (nejde tedy o pokutu, jak je uvedeno v dotazu). Podle ustanovení § 25 odst. 1 písm. f) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP"), nelze pokuty ani penále uznat za výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely. Při vrácení části dotace
, která byla v předcházejícím zdaňovacím období zdanitelným příjmem, by poplatník měl postupovat podle ustanovení § 5 odst. 6 ZDP, podle kterého se o příjem zahrnutý do základu daně (dílčího základu daně) v předchozích zdaňovacích obdobích, který byl vrácen, sníží příjmy (výnosy) nebo se zvýší výdaje (náklady) ve zdaňovacím období, ve kterém k vrácení příjmu došlo, za předpokladu, že pro jeho vrácení existuje právní důvod a vrácení příjmu není zachyceno v účetnictví nebo v daňové evidenci poplatníka při zjištění základu daně (dílčího základu daně). Také v případě, že k vrácení části dotace
dojde v tom samém zdaňovacím období, ve kterém byla dotace
poskytnuta, by se měly o vrácenou část dotace
snížit zdanitelné příjmy nebo zvýšit výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Dotace
poskytnutá na úhradu úroků z úvěru na nákup zemědělského stroje je zdanitelným příjmem, pokud úroky z úvěru nezahrnuje zemědělský podnikatel do vstupní ceny koupeného stroje. Podle ustanovení § 47 odst. 1 písm. b) vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, jsou úroky z úvěru součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku jen tehdy, pokud tak účetní jednotka rozhodne (obdobně to platí i pro poplatníka, který nevede účetnictví). V daném případě lze předpokládat, že úroky z úvěru na pořízení stroje nejsou zahrnovány do vstupní ceny tohoto hmotného majetku.