Pokuty za kontrolní hlášení k dani z přidané hodnoty v praxi

Daňový institut kontrolní hlášení již od svého zavedení v roce 2016 s sebou přináší také, kromě nových daňových povinností, právní následky pro nepečlivé daňové poplatníky. Jsou jimi , které vymezuje § 101h zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“). Ze samotné dikce zákona je zřejmé, že charakter těchto sankcí nabývá podoby pokut. Jejich uložení implikují situace, které předvídá právě § 101h ZDPH v odst. 1 až 3.

Pro úplnost a přehlednost nejprve pojímá tento článek jednotlivá porušení daňových povinností, která lze dle § 101h ZPDH pokutovat. V nejméně závažném případě plátci vzniká pokuta ve výši , pokud „pouze“ zmešká lhůtu k podání kontrolního hlášení, ovšem dodatečně jej podá po lhůtě a bez výzvy správce daně sám. V tomto případě je nutné si uvědomit, že takto vzniklá pokuta dle § 101j ZDPH, pokud u plátce v daném kalendářním roce nedošlo k jinému prodlení při podání kontrolního hlášení. Další případ reflektuje situaci, kdy plátce taktéž zmešká lhůtu k podání kontrolního hlášení, ovšem dodatečně jej podá až v náhradní lhůtě stanovené ve výzvě správcem daně, přičemž za takové porušení hrozí pokuta ve výši . Pokuta ve výši vzniká plátci, který nepodá kontrolní hlášení na základě výzvy správce daně ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v již jednou podaném kontrolním hlášení. A konečně pokuta ve výši vzniká plátci, který nepodá kontrolní hlášení ani v náhradní lhůtě.

Ve vyjmenovaných případech tato pokuta vzniká ze zákona a správce daně ji musí uložit. Zákon také pamatuje mj. na případy, kdy plátce závažně ztěžuje nebo maří správu daně z přidané hodnoty, a umožňuje správci daně uložit pokutu ve výši 50 000, případně až 500 000 Kč.

Výše specifikované peněžní sankce se mohou jevit příliš vysoké a nepřiměřené porušeným povinnostem, nicméně celý systém kontrolního hlášení je založen na rychlosti za účelem „spárování transakc퓹⁾, včasného vyměření a vrácení nadměrného odpočtu do 30 dnů od konce lhůty pro podání daňového přiznání. I přesto, že je výše pokut často kritizována, nelze opomenout jistou kompenzaci spočívající v následném promíjení pokut.

Prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení slouží ke zmírnění dopadů sankcí uvalených na daňové poplatníky. Systém těchto pokut funguje již od roku 2016, v souvislosti se zavedením kontrolního hlášení v roce 2016, přičemž v průběhu let se neměnila výše pokut a pozdější novely přinesly jen nepatrné změny (např. pokuta zaniká, pokud do šesti měsíců ode dne porušení povinnosti nevydá správce daně platební výměr).

Pokud bude pokuta uložena, má plátce daně tři měsíce na podání žádosti o její prominutí dle § 101k ZDPH. Plátce tedy může do tří měsíců ode dne právní moci platebního výměru požádat o prominutí pokuty správce daně, který vezme v úvahu okolnosti pro posouzení důvodnosti žádosti²⁾. Tato možnost se ovšem nevztahuje na pokuty uložené dle § 101h odst. 1 písm. ve výši , která je v jistém smyslu definitivní a .³⁾ Některé z nich sice zaniknou dle § 101j ZDPH, což je dle důvodové zprávy⁴⁾ dostačující zdůvodnění pro vynětí z působnosti § 101k ZDPH, ovšem v ostatních případech (při nesplnění podmínky pro zánik ) je poplatníku jaksi odejmuta možnost potenciální nápravy v podobě prominutí. Stejně tak v důvodové zprávě uváděná se mi nejeví jako správná argumentace. Pro srovnání je třeba zmínit promíjení příslušenství daně (úroky z prodlení a další penále) dle § 259 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, kde se obdobné omezení neuplatní, a i pokuty znějící na částky do 1 000 Kč lze na žádost prominout (správní poplatek u pokuty ve výši pod 3 000 Kč není vyžadován)⁵⁾.

Při samotném posuzování žádosti správce daně zkoumá, zda existuje tzv. . Pokud poplatník nebude mít evidováno žádné jiné porušení daňových povinností, bude mu pokuta s největší pravděpodobností prominuta. V tomto roce došlo dokonce k rozšíření těchto důvodů, mj. tzv. obecných důvodů, které umožňují prominutí jednoho pochybení za rok bez ohledu na příčinu. ⁶⁾ Správce daně tedy spíše bude řešit otázku, zda procentuálně rozsah prominutí nesnížit z důvodu porušování daňových povinností.

Pakliže je jeden z ospravedlnitelných důvodů jedno libovolné prominutí v roce bez ohledu na příčinu porušení, zdálo by se účelnější dle § 101j ZPDH i na případy v § 101h odst. 1 písm. b), c) a d). Daňový subjekt by ušetřil za podanou žádost, která jej navíc stojí 1 000 Kč v podobě správního poplatku. Pokud by se porušení povinnosti opakovalo, správce daně by už ovšem musel pokutu udělit bez možnosti automatického prominutí v režimu § 101j ZDPH. Tím by se tedy částečně zamezilo zbytečné související s podáváním žádostí a jejich následným promíjením finančním úřadem v souladu s tvrzením ve výše uvedené důvodové zprávě.

Na závěr si dovolím zmínit pro praxi poněkud administrativně náročný postup v případě podávání potvrzení o odeslaném podání, které mají podobu tzv. e-tiskopisů. Pokuty se sice často udělují a promíjejí v plném rozsahu, i přesto je jejich charakter poměrně přísný. Nejlépe si to lze představit na situaci, kdy daňový subjekt kontrolní hlášení podá bez ověřeného podpisu a následně jej nepotvrdí odesláním e-tiskopisu. Jedná se tedy o nekvalifikované podání, na které se, pokud se nedoplní o e-tiskopis do konce lhůty k podání kontrolního hlášení, hledí, jako by nebylo podáno. Pro představu o výši pokut si v této souvislosti uveďme příklad.

Pokuta se vyměří dokonce i v případě, že poplatník doplní podání o e-tiskopis o den později po lhůtě pro podání kontrolního hlášení (případně po lhůtě, kterou stanoví výzva správce daně). Systém kontrolního hlášení nesmí být zdlouhavým procesem, ovšem za to netřeba v takové míře sankcionovat daňové subjekty. Vstřícná pětidenní lhůta u dodání e-tiskopisu ke kontrolnímu hlášení po lhůtě k podání kontrolního hlášení zavedena není. Tato pětidenní lhůta se uplatňuje u podávání daňového přiznání k DPH a její zavedení u systému pokut z kontrolního hlášení by bylo dle mého názoru vstřícným krokem.

Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2020. Zveřejněno v časopise Daně a právo v praxi 01/2020.