V roce 2018 došlo k fúzi společností A a B, rozhodným dnem byl 1. 5. 2018, k zápisu do obchodního rejstříku došlo 21. 8. 2018. Dne 12. 6. 2018 společnost A uhradila finančnímu úřadu zálohu ve výši 745 000 Kč dle přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2016. K 4. 6. 2018 jsme za A podali přiznání k dani z příjmů za rok 2017 a z tohoto přiznání nám vyšel předpis pro platbu kvartálních záloh ve výši 1 451 300 Kč. Dne 12. 9. 2018 se finančnímu úřadu uhradilo 1 451 300 Kč. V listopadu jsme podali daňové přiznání k dani z příjmů za období 1. 1. až 30. 4. 2018. Celková daňová povinnost z tohoto přiznání nám vyšla ve výši 2 497 840 Kč, z této částky jsme spočítali, že bychom měli k 15. 12. 2018 finančnímu úřadu zaplatit 1 873 400 Kč (2 497 840 / 4 x 12 = 7 493 520 x 0,25 = 1 873 380 = po zaokrouhlení 1 873 400 Kč). Volali jsme na finanční úřad, abychom si tuto výši s nimi odsouhlasili, tuto výši nám skutečně potvrdili, ale bylo nám sděleno, že na základě fúze nám byly změněny termíny splatností záloh a jejich výše. Dle finančního úřadu jsme v červnu neměli platit žádnou zálohu, její splatnost byla posunuta na 15. 7. 2018, kromě posunutí této splatnosti nám i změnili výši zálohy na 1 451 300 Kč (dle daně z příjmů právnických osob za rok 2017), takže jsme v červnu byli v přeplatku a v červenci v nedoplatku, z kterého nám začaly běžet úroky z prodlení. V září jsme prý také neměli platit zálohu, ale až 15. 10. 2018, a to ve výši 1 451 300 Kč. Další zálohu ve výši 1 873 400 Kč máme dle jejich sdělení uhradit 15. 3. Je postup správce daně správný?
Otázky a odpovědi: Fúze a zálohy na daň z příjmů právnických osob
Vydáno:
4 minuty čtení
Otázky a odpovědi: Fúze a zálohy na daň z příjmů právnických osob
Ing.
Martin
Bureš
V této souvislosti rozumím, že:
–
došlo k fúzi sloučením (tj. nikoli splynutím), přičemž společnost A je nástupnická obchodní korporace;
–
zanikající obchodní
korporace
B neměla povinnost platit zálohy na daň z příjmů.Za splnění předpokladů se přikláním spíše k postupu správce daně. Plně vám rozumím, neboť tato oblast je velmi složitá a mnoho odborníků si s ní neví rady. Věřím, že zákonodárci v této oblasti přejdou k novele daně z příjmů a trochu situaci zpřehlední a zjednoduší nebo alespoň Finanční správa vydá metodický pokyn včetně praktických příkladů.
Obecně v průběhu
přeměn
(např. fúze sloučením) se zálohy na daň z příjmů platí speciálním způsobem
(§ 38a odst. 10 zákona o daních z příjmů).Od
rozhodného dne fúze sloučením
(ve vašem případě 1. 5. 2018) platí zálohy na daň z příjmů nástupnická obchodní korporace
(společnost A) pouze za sebe (a/nebo zanikající obchodní korporace
také pouze za sebe) ve výši a periodicitě podle základního pravidla. Ve vašem případě tedy společnost A začíná platit zálohy na daň z příjmů od 1. 5. 2018 ve výši daňové povinnosti za zdaňovací období 2017 (tj. 1 451 300 Kč) v kvartálních splátkách vždy k 15. dni třetího měsíce následujícího po začátku tohoto zdaňovacího období (tj. nejbližší termín splatnosti zálohy je 15. 7. 2018).Ode
dne zápisu fúze sloučením do obchodního rejstříku
do konce tohoto speciálního zdaňovacího období (tj. od rozhodného dne do konce kalendářního roku, ve kterém došlo k zápisu přeměny do obchodního rejstříku) platí zálohy na daň z příjmů pouze nástupnická obchodní korporace
ve výši a periodicitě odvozené ze součtu posledních známých daňových povinností nástupnické obchodní korporace
a zanikajících obchodních korporací podle základního pravidla. Ve vašem případě tedy společnost A platí zálohy na daň z příjmů od 21. 8. 2018 ve výši daňové povinnosti za zdaňovací období 2017 navýšené o zálohy na daň z příjmů placené společností B (tj. 1 451 300 Kč + 0 Kč) v kvartálních splátkách vždy k 15. dni třetího měsíce následujícího po začátku tohoto zdaňovacího období (tj. nejbližší termín splatnosti zálohy je 15. 10. 2018).Od
prvního dne běžného zdaňovacího období po fúzi sloučením
(tj. 1. 1. 2019) do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období od 1. 5. 2018 do 31. 12. 2018 (tj. 1. 4. 2019 / 1. 7. 2019, pokud máte u správce daně podanou platnou a účinnou plnou moc na daňového poradce / advokáta nebo povinně podléháte auditu) platí zálohy na daň z příjmů nástupnická obchodní korporace
(společnost A) pouze za sebe ve výši a periodicitě podle základního pravidla. Ve vašem případě tedy společnost A začíná platit zálohy na daň z příjmů od 1. 1. 2019 ve výši daňové povinnosti za období od 1. 1. 2018 do 30. 4. 2018 (tj. 1 873 400 Kč) v kvartálních splátkách vždy k 15. dni třetího měsíce následujícího po začátku zdaňovacího období (tj. nejbližší termín splatnosti zálohy je 15. 3. 2019).Útěchou pro vás může být, že po podání daňového přiznání za zdaňovací období od 1. 5. 2018 do 31. 12. 2018 budete platit zálohy na daň z příjmů od konce lhůty pro podání tohoto daňového přiznání (tj. 1. 4. 2019 / 1. 7. 2019) ve standardní výši i periodicitě.
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2019.