GF02/2015
Daňové zvýhodnění u zaměstnavatele
Smyslem úpravy od zdaňovacího období 2015 je zajištění nároku podle § 35c zákona
o daních z příjmů na daňové zvýhodnění na více dětí vyživovaných poplatníkem v rámci
jedné společně hospodařící domácnosti v nové diferencované výši „podle počtu vyživovaných
dětí“.
Pro správnou aplikaci a posouzení nároku u poplatníka, který daňové zvýhodnění
uplatňuje, je nutné nejdříve stanovit, které děti jsou pro poplatníka vyživované
podle § 35c odst. 6 zákona o daních z příjmů:
Jedná se o:
- dítě vlastní, osvojenec,
dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů,
- nově dítě, které přestalo být u tohoto
poplatníka z důvodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti v pěstounské péči,
-
dítě druhého z manželů (resp. dítě partnera dle zákona o registrovaném partnerství)
- vlastní vnuk nebo vnuk druhého z manželů, pokud jeho rodiče nemají dostatečné
příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit.
Přičemž za dítě převzaté do péče nahrazující péči rodičů se považuje:
dítě
osvojené, dítě, které bylo převzato do této péče na základě rozhodnutí příslušného
orgánu, dítě, jehož rodič zemřel a dítě manžela, které mu bylo svěřeno do výchovy
rozhodnutím soudu (příslušného orgánu).
Daňové zvýhodnění
+-----------------------------------------------------------------------+ | | Roční | Měsíční | ZTP/P | ZTP/P | | | částka | | roční | měsíční | | Ve výši | | částka | | | | | (Kč) | (Kč) | částka | částka | | | | | (Kč) | (Kč) | |-------------------+------------+------------+------------+------------| | na jedno dítě | 13 404 | 1 117 | 26 808 | 2 234 | |-------------------+------------+------------+------------+------------| | na druhé dítě | 15 804 | 1 317 | 31 608 | 2 634 | |-------------------+------------+------------+------------+------------| | na třetí a každé | 17 004 | 1 417 | 34 008 | 2 834 | | další dítě | | | | | +-----------------------------------------------------------------------+
- výše ročního daňového bonusu pro rok 2015 zůstává nezměněna - 60 300 Kč,
-
v souvislosti se zvýšením minimální mzdy pro rok 2015 - dochází ke zvýšení hranice
příjmů pro výplatu měsíčního daňového bonusu tj. na částku 4 600 Kč (1/2 minimální
mzdy) a měsíčně je možné vyplatit daňový bonus maximálně do výše 5 025 Kč,
- je-li
v jedné společně hospodařící domácnosti vyživováno více dětí, posuzují se pro účely
ustanovení § 35c a § 35d zákona o daních z příjmů dohromady,
- výše požadovaného
daňového zvýhodnění není závislá na pořadí narozených dětí, ale jedná se o dohodu
poplatníků,
- u druha (družky) nelze v rámci jedné společně hospodařící domácnosti
posuzovat dohromady děti, které má společně s družkou (které jsou u něj vyživované
jako děti vlastní) s dětmi, které má družka z dřívějšího vztahu, na které může podle
§ 35c odst. 6 zákona o daních z příjmů uplatnit daňové zvýhodnění pouze ona sama.
U druha se ale dohromady posuzují nejen děti, které má společně s družkou, ale i
děti, které má z dřívějšího vztahu, pokud s poplatníkem nadále žijí ve společně hospodařící
domácnosti (neboť na tyto děti mu rovněž podle citovaného ustanovení daňové zvýhodnění
náleží),
- v případě, že dítě bylo svěřeno soudem do střídavé péče obou rodičů (u
nichž neexistuje jedna společně hospodařící domácnost), kdy toto vyživované dítě
bude po část roku žít s jedním z rodičů a po druhou část roku s druhým z rodičů,
a takto bude uplatňováno i daňové zvýhodnění - může se stát, že výše uplatňované
částky daňového zvýhodnění na toto dítě nemusí být u obou rodičů stejná.
Jak správně vyplnit Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé
činnosti vzor č. 24
- pokud poplatník uplatňuje ve zdaňovacím období 2015 daňové
zvýhodnění u plátce daně - vyplní vzor tiskopisu „Prohlášení k dani“ vzor č. 24
-
u poplatníka, který uplatňuje daňové zvýhodnění je v Prohlášení k dani vždy uveden
celkový počet vyživovaných dětí poplatníkem podle § 35c odst. 6 zákona o daních z
příjmů, žijících s ním ve společně hospodařící domácnosti, bez ohledu na skutečnost,
které děti poplatník uplatňuje,
- plátce daně přihlédne při výpočtu zálohy na daň
k měsíčnímu daňovému zvýhodnění, jen podepíše-li poplatník do 30 dnů po vstupu do
zaměstnání a každoročně nejpozději do 15. února na příslušné zdaňovací období „Prohlášení
k dani“ a doloží nárokované daňové zvýhodnění v souladu se zákonem o daních z příjmů.
Příklad 1. Ve společně hospodařící domácnosti daňové zvýhodnění na všechny vyživované
děti uplatňuje pouze jeden z poplatníků (tzn. neuplatňuje druhý z poplatníků) - uplatňující
poplatník nevyplňuje Prohlášení k dani v části II. bod c); je-li však druhý z poplatníků
žijící ve společně hospodařící domácnosti zaměstnán, pak je nutno doložit potvrzení
zaměstnavatele druhého z poplatníků, že daňové zvýhodnění na tyto vyživované děti
druhý z poplatníků u svého zaměstnavatele neuplatňuje.
Příklad 2. Poplatník neuplatňuje u zaměstnavatele daňové zvýhodnění (uplatňuje
druhý z poplatníků) - poplatník, který neuplatňuje daňové zvýhodnění, nevyplňuje
tabulku v části I. pod bodem č. 3 Prohlášení k dani ani tabulku v části II. písmeno
c); je-li však druhý z poplatníků zaměstnán a chce uplatnit daňové zvýhodnění u svého
zaměstnavatele, vyžádá si poplatník, který neuplatňuje daňové zvýhodnění potvrzení
o tom, že daňové zvýhodnění neuplatňuje od svého zaměstnavatele pro potřeby uplatňujícího
poplatníka.
Příklad 3. Ve společně hospodařící domácnosti uplatňují daňové zvýhodnění oba
poplatníci - oba poplatníci vyplňují Prohlášení k dani v části I. bod č. 3 a v části
II. písmeno c) a zároveň oba poplatníci předloží potvrzení od zaměstnavatele druhého
z poplatníků (tiskopis 25 5556 MFin 5556 - vzor č. 1).
Řešení - viz níže uvedený vzorový příklad:
Vzorový příklad uplatnění daňového zvýhodnění u manželů Špačkových, přičemž
oba manželé jsou zaměstnáni. Ve společně hospodařící domácnosti jsou vyživované 3
děti, otec uplatňuje 2 děti, matka nejmladšího syna Michala:
Část I. bod č. 3 tiskopisu Prohlášení k dani vzor č. 24 zní: Podle § 35c a §
35d zákona uplatňuji daňové zvýhodnění na mnou vyživované dítě podle § 35c odst.
6 zákona a podle § 38k odst. 4 písm. c) zákona uvádím v níže uvedené tabulce, jaký
je počet těchto vyživovaných dětí žijících v mé společně hospodařící domácnosti na
území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor
a současně uvádím, na které děti uplatňuji/neuplatňuji daňové zvýhodnění ve výši
náležící podle § 35c zákona.
Prohlášení k dani otce dětí:
+------------------------------------------+ | | | | Uplatňuji nárok | | | |Rodné| | |Jméno(-a)|Příjmení| | ve výši | | | |číslo| | | | | |stanovené na7): | |---------+--------+-----+-----------------| |Jana |Špačková| xx | 1. | |---------+--------+-----+-----------------| |Petra |Špačková| xx | 2. | |---------+--------+-----+-----------------| |Michal |Špaček | xx | N. | +------------------------------------------+
__________________
7) jedno dítě - označte „1.“, druhé dítě - označte „2.“, třetí a každé
další vyživované dítě - označte „3.“, neuplatňuji - označte „N“. Jedná se o povinný
údaj, který je rozhodný pro výši poskytnutého daňového zvýhodnění
Prohlášení k dani matky dětí:
+-------------------------------------------+ | | | | Uplatňuji nárok | | | |Rodné| | |Jméno(-a )|Příjmení| | ve výši | | | |číslo| | | | | |stanovené na7): | |----------+--------+-----+-----------------| |Jana |Špačková| xx | N. | |----------+--------+-----+-----------------| |Petra |Špačková| xx | N. | |----------+--------+-----+-----------------| |Michal |Špaček | xx | 3. | +-------------------------------------------+
Závěr: V uvedeném případě, kdy děti v rámci jedné společně hospodařící domácnosti
uplatňují oba poplatníci - manželé a oba jsou zaměstnáni, oba doloží potvrzení od
druhého zaměstnavatele, které v tomto případě bude kopírovat jejich Prohlášení k
dani. Pro účely prokázání uvedených skutečností se v tomto případě použije tiskopis
Potvrzení od zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění
- tiskopis 25 5556 MFin 5556 - vzor č. 1 (není vydáván tiskem).
Pokud by všechny vyživované děti uplatňoval pouze jeden z poplatníků, není nutné
dokládat výše uvedeným potvrzením, ale stačí tzv. „zkrácené potvrzení“ (jako dosud)-
že poplatník neuplatňuje.
Pokud v průběhu roku u poplatníka nastanou skutečnosti, které mají vliv na již
uplatněné „výše nároku“ - je nutné tyto změny vyznačit do „změnové tabulky“ v Prohlášení
k dani.
Výpočet daňového zvýhodnění za rok 2015^x)
Vyživované děti Za měsíce Výpočet Za měsíce Výpočet Celkem za rok Zletilý syn I.-VIII. 1 117 Kč × 8 - - \\sum 8 936 Kč 8 936 Kč Nezletilá dcera I.-VIII. 1 317 Kč × 8 IX. - XII. 1 117 Kč × 4 \\sum 10 536 Kč 4 468 Kč 15 004 Kč
Daňové zvýhodnění u poplatníka na obě děti za rok 2015 v úhrnu činí 23 940 Kč.
x) vzorový výpočet nesouvisí s výše uvedeným příkladem
Protože na nezletilou dceru uplatňoval poplatník po část roku (I.-VIII.) daňové
zvýhodnění ve výši náležející „na druhé dítě“ a po část roku (IX.-XII.) ve výši náležející
„na jedno dítě“, nebude se výsledná roční částka daňového zvýhodnění na toto dítě
rovnat ani jedné z ročních částek uvedených v § 35c odst. 1 zákona o daních z příjmů
(tzn. ani částce 13 404 Kč a ani částce 15 804 Kč), ale roční částka bude v jejím
rozpětí (15 004 Kč).
Další informace naleznete v článku Daňové zvýhodnění v roce 2015.
Poznámka redakce: Text vydala Finanční správa ČR dne 22. 1. 2015.