MF-4869/2020/15-4
Sdělení
k vydání Pokynu č. MF-17 k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení §
34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Zpracovatel: Ing. Drahomíra Martincová
Č. j. MF-4869/2020/15-4
Telefon: 257043355
Zákonem č. 669/2004 Sb. byla s účinností od 1. 1. 2005 do zákona č. 586/1992
Sb., o daních z příjmů, v příslušném znění, doplněna ustanovení § 34 odst. 4 a 5,
podle kterých může poplatník (právnická i podnikající fyzická osoba) uplatnit odpočet
od základu daně z příjmů ve výši 100%, resp. od 1. 1. 2015 110%, výdajů (nákladů)
vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje.
V zájmu zajištění jednotného postupu při aplikaci uvedených ustanovení vydalo
Ministerstvo financí Pokyn D - 288 ze dne 3. 10. 2005 k jednotnému postupu při uplatňování
ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (čj. 15/96003/2005).
K Pokynu D - 288 byla vydána 2 Sdělení, kterými byl Pokyn D - 288 v návaznosti
na změnu dotčených právních předpisů novelizován (Sdělení MF čj. 15/32 213/2010 ze
dne 1. 4. 2010 uveřejněné ve Finančním zpravodaji č. 4/2010 a Sdělení čj. MF 11384/2014/15
ze dne 3. 10. 2014 uveřejněné ve Finančním zpravodaji č. 4/2014).
S účinností od 1. 4. 2019 byly zákonem č. 80/2019 Sb., kterým se mění některé
zákony v oblasti daní a některé další zákony, provedeny další změny v uplatňování
odpočtu na podporu výzkumu a vývoje od základu daně z příjmů.
Významné věcné změny v režimu uplatňování odpočtu na podporu výzkumu a vývoje
od 1. 4. 2019 ve srovnání s příslušnými ustanoveními zákona o daních z příjmů, ve
znění do 31. 3. 2019, jsou:
1) Poplatník, který hodlá v souvislosti s realizací projektu
výzkumu a vývoje odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje, musí
tuto skutečnost oznámit správci daně.
2) Do odpočtu na podporu výzkumu a vývoje je
možné zahrnovat pouze výdaje vynaložené ode dne podání oznámení.
3) Odpočet na podporu
výzkumu a vývoje související s oznámeným projektem výzkumu a vývoje lze odečíst od
základu daně nejdříve za období, pro které je ve lhůtě pro podání řádného daňového
přiznání schválena projektová dokumentace.
4) Pojem "projekt výzkumu a vývoje", který
do 31. 3. 2019 představoval písemný dokument, je nahrazen pojmem "projektová dokumentace".
Nově se "projektem výzkumu a vývoje" rozumí skutečnosti a činnosti související s
konkrétním výzkumem a vývojem daňového subjektu (realizací projektu výzkumu a vývoje
se rozumí samotné provádění činností ve výzkumu a vývoji). Nový pojem "projektová
dokumentace" obsahuje zpracovávaný a schvalovaný písemný dokument, v němž jsou uváděny
skutečnosti vztahující se k činnosti ve výzkumu a vývoji poplatníka.
5) Projektovou
dokumentaci může schvalovat osoba oprávněná jednat za poplatníka fyzickou i právnickou
osobu.
Vzhledem k tomu, že se nová úprava výrazně liší od úpravy platné do 31. 3. 2019,
nejsou změny promítnuty do Pokynu D - 288, ale z důvodu větší přehlednosti a uživatelské
přívětivosti Ministerstvo financí vydalo nový Pokyn č. MF-17, který se uplatní pro
projekty výzkumu a vývoje, ke kterým je uplatňován odpočet na podporu výzkumu a vývoje
podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 80/2019 Sb. Pokyn
D - 288 zůstává i nadále v platnosti a dopadá na projekty výzkumu a vývoje, ke kterým
je uplatňován odpočet na podporu výzkumu a vývoje podle zákona č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů, ve znění do účinnosti zákona č. 80/2019 Sb.
Ing. Václav Zíka, v. r.
pověřený řízením odboru 15 - Příjmové daně