GFŘ-D-2
Pokyn
Generálního finančního ředitelství
k vyjasnění pochybností a sjednocení postupu při výpočtu daně z příjmů právnických
osob a vyplnění tiskopisu daňového přiznání za zdaňovací období, které započalo v
roce 2010, u poplatníků, kteří v průběhu zdaňovacího, resp. účetního období, odpisují
majetek metodou komponentního odpisování
Č.j.: 2423/11-3110
Pro zajištění správného stanovení základu daně z příjmů a vyplnění tiskopisu
daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob u poplatníků, kteří v průběhu
zdaňovacího, resp. účetního období, které započalo v roce 2010, odpisují majetek
metodou komponentního odpisování podle Vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádí
některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,
pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví
(dále jen „Vyhláška“), vydává Generální finanční ředitelství následující pokyn:
Zákonem č. 346/2010 Sb., kterým byla provedena novela zákona č. 586/1992 Sb.,
o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“),
je s účinností od 1.1.2010 v § 23 odst. 2 písm. a) stanoven postup pro zjištění základu
daně u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování podle
§ 56a Vyhlášky. Ustanovení § 23 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů nově stanovuje,
že pro zjištění základu daně u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního
odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví, se vychází z výsledku
hospodaření bez vlivu této účetní metody odpisování.
Pro stanovení daňové povinnosti a vyplnění tiskopisu daňového přiznání bude realizován
tento postup:
Na řádku č. 10 přiznání k dani z příjmů právnických osob (dále jen „tiskopis
přiznání“) bude uveden výsledek hospodaření vykázaný ve výkazu zisku a ztrát tak,
jak jej definuje poučení k tiskopisu.
Tento výsledek hospodaření se bude dále upravovat ve smyslu ustanovení § 23 odst.
2 zákona o daních z příjmů formou korekcí na dalších řádcích tiskopisu přiznání.
Odpisy
Na řádcích č. 50 a č. 150 budou zachyceny rozdíly mezi veškerými účetními a veškerými
daňovými odpisy v jedné částce. Poplatník pak následně bude muset doložit a prokázat,
z jakých částek se celková položka skládá.
Další náklady související s majetkem odpisovaným metodou komponentního odpisování
Jedná se ve smyslu účetních předpisů zejména o částky související s vyřazením
komponenty, pořízením nové komponenty a o částky dalších položek, které ve smyslu
zákona o daních z příjmů mají charakter daňových nákladů.
Pokud zákon o daních z příjmů uznává jako daňový výdaj (náklad) ostatní částky,
které však v souvislosti s metodou komponentního odpisování nejsou účetním nákladem
ve smyslu účetních předpisů, tzn. nejsou součástí výsledku hospodaření uvedeném na
ř. 10 tiskopisu přiznání, budou uvedeny na ř. 160 tiskopisu přiznání. Na druhou stranu,
pokud např. při výměně komponenty vznikne v účetnictví náklad (např. zůstatková cena),
který zákon o daních z příjmů neuznává za daňový výdaj (náklad), je nutno jej uvést
na ř. 40 tiskopisu přiznání.
Prodej komponenty
V případě prodeje komponenty nebo aktivace zásob z vyřazených komponent v průběhu
doby odpisování majetku jako celku bude zahrnut celý výnos do účetních výnosů a tímto
způsobem bude zahrnut rovněž do výsledku hospodaření zachyceného na ř. 10 tiskopisu
přiznání, resp. do základu daně.
Na řádcích 40, 50, 150 a 160 tiskopisu přiznání se uvádí souhrnné údaje a není
nutné u jednotlivých řádků uvádět samostatné údaje za jednotlivé majetky, u kterých
bude uplatňována metoda komponentního odpisování.
Upozornění:
Postup uvedený v tomto sdělení se nevztahuje na účetní jednotky (daňové subjekty),
které účtují a sestavují účetní závěrku podle mezinárodních účetních standardů.